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1、项目二 辅助生产费用、制造费用和损失性费用的归集和分配,任务1 辅助生产费用的归集和分配 任务2 制造费用的归集和分配 任务3 损失性费用的归集与分配,任务1 辅助生产费用的归集和分配,一、辅助生产费用的归集 (一)辅助生产费用的内容 制造企业的辅助生产是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门 等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业通常设置专门的 辅助生产车间来组织辅助产品的生产和劳务的供应。辅助生产车间生 产的产品和提供的劳务有时也对外销售，但这不是辅助生产的主要任 务。 有的辅助生产部门只生产一种产品或提供一种劳务。如供电、供 水、供气(汽)、运输等;有的则生产多种产品或提供多种劳
2、务，如从事 工具、模具、修理用备件的制造以及机器设备的修理等。,下一页,返回,任务1 辅助生产费用的归集和分配,辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的材料费用、燃料费用、人工费用以及辅助生产车间的固定资产折旧费、水电费等，被称之为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。 (二)辅助生产费用的归集 辅助生产费用的正确归集，是辅助生产费用分配的前提，也是产品成本正确计算的基础。为了正确归集和分配辅助生产费用，必须设置“辅助生产成本”账户。“辅助生产成本”账户一般应按车间，车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目
3、或费用项目设立专栏进行明细核算。辅助生产费用的归集按是否设置“制造费用辅助生产车间”账户可分为以下两种程序。,上一页,下一页,返回,任务1 辅助生产费用的归集和分配,1.设置“制造费用辅助生产车间”账户的账务处理程序 在辅助生产对外提供产品或劳务，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用辅助生产车间”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成 本”账户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。 2.不设置“制造费用辅助生产车间”账户的账务处理程序 在辅助生产不对外提供产品或劳务，且辅助生产车间规模很小、制 造费用很少的情况下，为简化核算，辅助生产车
4、间的制造费用可不通 过“制造费用辅助生产”账户单独归集，而是直接记入“辅助生产成 本”账户。,上一页,下一页,返回,任务1 辅助生产费用的归集和分配,二、辅助生产费用的分配 辅助生产费用分配是指将辅助生产成本各明细账上所归集的费 用，采用一定的方法计算出产品或劳务的总成本和单位成本，并按受 益对象耗用的数量计入相关成本或期间费用的过程。由于辅助生产车 间提供的产品和劳务的种类不同，费用的转出、分配方法也不一样。 如果辅助生产所生产的产品是工具、模具、修理用备件等，则应在产 品完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方，分别转入“原材料”“周转 材料低值易耗品”账户的借方;如果辅助生产提供的是供水、供
5、电、 修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间 按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方转入 “基本生产成本”“制造费用” “销售费用”和“在建工程”等账户的借 方。,上一页,下一页,返回,任务1 辅助生产费用的归集和分配,如前所述，辅助生产部门的产品或劳务主要是服务于基本生产部门 和行政管理部门的。但在某些辅助生产部门之间也有相互提供产品或 劳务的情况，如锅炉车间接受机修车间修理、机修车间用锅炉车间的 汽油等。这样为了计算机修的成本，需要确定汽油的成本，为了计算 汽油的成本又要确定机修的成本。因此，为了正确计算基本生产产品 成本，在辅助生产费用分配时，还
6、应在各辅助生产部门之间进行费用 的相互分配。这是辅助生产费用分配的一个主要特性。 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。为了 使分配的结果尽量客观，在分配时要根据企业各辅助生产部门生产产 品或提供劳务的特点，以及为受益单位提供服务的情况，结合企业管 理的条件和要求来选用适当的分配方法。,上一页,下一页,返回,任务1 辅助生产费用的归集和分配,分配辅助生产费用的方法很多，但主要的有直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法等。 (一)直接分配法 所谓直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的
7、各受益单位的一种分配方法。其特点是:只对外分配，不对内分配。即各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务不互相分配费用。计算公式为: 某辅助生产车间费用分配率(产品或劳务单位成本) =该辅助生产车间生产费用总额/该辅助生产车间本月 提供产品或劳务总量其他辅助生产车间耗用量,上一页,下一页,返回,任务1 辅助生产费用的归集和分配,某受益对象分配额=该受益对象耗用量费用分配率 采用直接分配法，由于各辅助生产成本只是对外分配，计算工作简便。但当辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际相差较大。因此，这种分配方法只适用于辅助生产车间内部相互提供劳务不多且差异不大的情况。 (二)交
8、互分配法 交互分配法是指在分配辅助生产费用时，首先，根据各辅助生产车 间、部门相互提供的劳务或产品的数量和交互分配前的费用分配率 (单位成本)，进行一次交互分配;然后，将各辅助生产车间、部门交互 分配后的实际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用， 减去交互分配转出的费用)，按对外提供劳务或产品的数量，在辅助 生产车间、部门以外的各受益单位之间进行分配。,上一页,下一页,返回,任务1 辅助生产费用的归集和分配,该方法也称为一次交互分配法，其特点是需要进行两次分配，即先对内分配，再对外分配。其计算公式为: (1)对内分配(交互分配)。 辅助生产单位交互分配率=待分配的费用总额/提供劳务总
9、量 某辅助生产单位应负担其他辅助生产单位的费用 =该辅助生产单位耗用其他辅助生产单位的劳务量交互分配率 (2)对外分配。 辅助生产单位对外分配率=(分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用)/对外提供的劳务总量,上一页,下一页,返回,任务1 辅助生产费用的归集和分配,某受益对象应负担的辅助生产费用=该受益对象耗用的劳务量对外分配率 采用这种分配方法，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交 互分配，因而提高了分配结果的正确性，但由于各种辅助生产费用都 要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而计算工作又有所增加。 特别是在辅助生产车间较多的情况下，加大了分配的工作量。由于交 互分配的
10、费用分配率(单位成本)是根据交互分配以前的待分配费用计 算的，不是各辅助生产的实际单位成本，因而分配结果也不正确。在 各月辅助生产的费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，也 可用上月的辅助生产单位成本作为本月交互分配的费用分配率。这种 方法适用于辅助生产部门之间相互提供产品和劳务的数量较多的情况。,上一页,下一页,返回,任务1 辅助生产费用的归集和分配,(三)代数分配法 代数分配法是根据代数中建立多元一次方程组的方法，先根据解联 立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。 采用代数分配
11、法分配费用，分配结果最正确。但在分配以前要解联 立方程，如果辅助生产车间、部门较多，未知数较多，计算工作 比较复杂，因而这种方法在已经实现电算化的企业中采用比较适宜。 (四)计划成本分配法 采用计划成本分配法，在分配辅助生产费用时，先按事先确定的产 品、劳务的计划单位成本和各受益单位实际耗用的数量进行分配。,上一页,下一页,返回,任务1 辅助生产费用的归集和分配,辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的 费用在内)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即辅助生 产产品或劳务的成本差异，可以再分配给辅助生产以外各受益单位负 担，但为了简化计算工作，一般全部计入管理费用，如果
12、是超支差 异，应增加管理费用，如果是节约差异，应冲减管理费用。该方法的 特点是计算分三步:第一步，先按事先确定的产品、劳务的计划单位 成本和各受益单位实际耗用的数量计算各受益单位应负担的辅助生产 费用;第二步，计算辅助生产车间实际发生的费用(某辅助生产车间待 分配费用+其他辅助生产车间分配转入的费用);第三步，计算辅助生 产产品或劳务的成本差异(辅助生产车间实际发生的费用按计划单 位成本分配转出的费用)，并分配结转差异。,上一页,下一页,返回,任务1 辅助生产费用的归集和分配,采用按计划成本分配法，各种辅助生产费用也只分配一次，而且劳 务的计划单位成本是早已确定的，不必单独计算费用分配率，因
13、而简化了计算工作。通过辅助生产成本差异的计算，还能反映和考核 辅助生产成本计划的执行情况。由于辅助生产的成本差异一般全部计 入管理费用，各受益单位所负担的劳务费用都不包括辅助生产成本差 异因素，因而还便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清企业 内部各单位的经济责任。但是采用这种分配方法，辅助生产劳务的计 划单位成本必须比较正确。因此，它适用于厂内计划价格制定比较准 确、基础工作较好的企业采用。 (五)顺序分配法 顺序分配法是根据辅助生产车间受益多少的顺序，将辅助生产车 间、部门进行排列。,上一页,下一页,返回,任务1 辅助生产费用的归集和分配,受益少的排在前面，先分配费用;受益多的排在后面
14、，后分配费 用。在分配费用时，先将排在前面的辅助生产车间发生的费用分配给 排在后面的辅助生产车间和其他受益单位。由于它受益最少，即耗用 其他辅助生产车间的费用最少，所以其耗用其他辅助生产车间的费用忽略不计。后序辅助生产车间在分配费用时，只依次分配给排列在其后的辅助生产车间和其他受益单位，而不再分配给排列在其前的辅助生产车间。其特点是:分配顺序按受益多少从小到大排列，分配的过程是前者分配给后者，后者不分配给前者，每一辅助生产车间被分配的费用是本车间的辅助生产费用加上排在其前面的辅助生产车间分来的费用。,上一页,下一页,返回,任务1 辅助生产费用的归集和分配,计算公式为: 某辅助生产车间费用分配率
15、=(直接发生费用额+耗用前序辅助生产 费用额)/(提供劳务总量-前序辅助生产耗用量) 某受益部门应负担的费用=该部门受益的劳务数量费用分配率 采用这种分配方法，各种辅助生产费用虽然也只分配一次，但既 分 配给辅助生产以外的受益单位，又分配给排列在后面的其他辅助 生产车间、部门，因而分配结果的正确性和计算的工作量都有所增 加。由于排列在前面的辅助生产车间、部门不负担排列在后面的辅助 生产车间、部门的费用，因而分配结果的正确性仍然受到一定的影 响。这种分配方法，只宜在各辅助生产车间、部门之间相互受益程序 有着明显顺序的企业中采用。,上一页,返回,任务2 制造费用的归集和分配,一、制造费用的归集 制
16、造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生，应计入产品或劳 务成本，但又没有专设成本项目，无法直接计入产品或劳务成本的各 项生产费用。 制造费用的费用项目一般包括:机物料消耗、工资及福利费、拆旧 费、租赁费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、 劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费、在产品盘 亏、毁损和报废，以及季节性修理期间的停工损失等。 制造费用的归集应通过“制造费用”账户进行。该账户应按不同的车 间、部门设立明细账户，辅助生产车间的间接费用不通过“制造费用” 账户核算，则“制造费用”账户仅核算基本生产车间的间接费用。,下一页,返回,任务2 制造费用的归集和分配,辅助生产车间的间接费用通过“制造费用”账户核算，则“制造费用” 账户下设“基本生产”和“辅助生产”两个二级账户，其明细账户分别按 车间设置。制造费用明细账按照费用项目设立专栏分别反映各车间、 部门各项制造费用的发生情况，其登记依据是有关的付款凭证、转账 凭证和前述的各种费用分配表。 各项制造费用发生时，记入“制造费用”账户借方，并
