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1、成本分類與計算,第二章,學習目標,1.分析成本分類方式 2.區分產品成本與期間成本 3.敘述生產作業流程 4.說明主要成本的計算 5.計算銷貨成本 6.準備損益表編製 7.辨別單位成本與總成本 8.闡述品質成本,任何產品或勞務的提供，都需要耗用原料、人工、製造費用等資源，所以要衡量產品或勞務的單位價值時，必須先計算單位成本。由於在各個不同的管理階段所需要的成本資訊不相同，所以管理者要先了解各項成本的意義，才有助於經營管理活動的進行。,引言,目次,2.1 成本分類 2.2 生產成本流程 2.3 主要成本的計算 2.4 損益表的編製 2.5 其他成本的決策考量,2.1 成本分類,2.1.1 成本習
2、性 2.1.2 發生的時間 2.1.3 單位的歸屬 2.1.4 主管的權限 2.1.5 與產品的相關性,成本分類(續),1.成本(cost)係指為獲取貨品或勞務所發生的支出，其支付的價值可以貨幣來衡量。 2.費用(expense)係指在營運過程中已耗用之成本，為有相對效益產生的已耗用成本，也可稱為有效益成本(utility cost)。 3.損失(loss)的定義也在此釐清，損失係指已耗用的成本，而無相對之效益產生者，亦稱為無效益成本(lost cost)，例如意外災害所造成的損失。,圖2.1 成本、費用與損失間的關係,表2.1 成本的分類,2.1.1 成本習性,設定的作業活動範圍稱為攸關範圍
3、(relevant range)，亦即某一作業活動在一定的範圍內，成本與成本動因之間保持一定關係。,圖2.2 攸關範圍,成本習性(續),變動成本(variable cost)係指在攸關範圍內，成本總額會隨著活動量(activity)呈正比例的變動，亦即活動量的減少(增加)，會使得總變動成本呈正比例減少(增加)。,圖2.3 變動成本,變動成本的特性,汽車製造業的變動成本項目，有直接原料、直接人工，以及變動製造費用等。如物料、設備保養油等，總成本會隨生產數量的增減而改變。在汽車買賣業，則有銷貨成本、銷貨佣金和帳單處理成本等，總成本會隨銷貨量的增減而改變。,成本習性(續),固定成本(fixed co
4、st)係指在攸關範圍內，當活動水準改變時，成本總額維持不變。固定成本通常以總額來表示，而不像變動成本一般用比率表示。,圖2.4 固定成本,成本與利潤 -加洲風洋食館,臺灣雲雀公司- 加洲風洋食館，以及時進貨(Just In Time, JIT)、少量訂購、少量製造的訂購方式控制成本，透過銷售點系統(Posting On Sale, POS)，隨時掌握存貨的進貨量及使用量。這樣精準的存貨預測及JIT採購模式，使該公司的採購成本比一般餐飲業的大量訂購方式，還要低2%3%。,表2.2 活動量與成本的關係,成本習性(續),酌量性固定成本(discretionary fixed costs)或稱裁決性固
5、定成本，有時亦稱為管理性成本(managed costs)、計劃性成本(programmed costs)。 約束性固定成本(committed fixed cost) ，係指管理者在短期間無控制支出的權力，也就是說這些成本必然發生。,表2.3 變動成本和固定成本的習性彙總表,成本習性(續),成本兼具了兩種成本的特性，可稱為半變動成本(semi-variable cost)、半固定成本(semi-fixed cost)或混合成本(mixed cost)。,圖2.5 混合成本,成本,數量,固定成本部分,變動成本部分,電費為混合成本,電費的計算方式是基本費(固定成本)，加上度數乘以單位費率(變動成
6、本)，基本費為每月$800，每度成本 $1，假定一個月使用5,000度，則電費為 $ 5,800【$800 + ($1 5,000)】；使用8,000度，則電費為$8,800【$ 800 +($1 8,000)】。,2.1.2 發生的時間,重置成本(replacement cost)是指購買與既有資產功能相似的資產，所需支付的金額，重置成本的資訊可由供應商或市場的報價得知，與資產之原始取得成本可能完全不同。,土地價值的改變,一片土地的歷史成本為 $ 1,000,000，如果土地的周邊環境經過開發或改善，則該土地的重置成本目前可能為 $ 6,000,000；如果土地的周邊遭垃圾污染，則其目前重置
7、成本可能僅有 $ 500,000；如果任何情況都沒有改變，包括沒有通貨膨脹，則土地的重置成本可能仍為 $ 1,000,000。,2.1.3 單位的歸屬,成本標的(cost object)係指企業中用來累積及衡量成本的單位。 將成本直接歸屬到某一成本標的者，此類成本稱為直接成本(direct cost)，或稱為可歸屬的成本 。 成本與成本標的之間的關係並不易觀察時，此類成本稱為間接成本(indirect cost)。,單位的歸屬(續),同樣一項成本可同時歸屬到不同的成本標的,2.1.4 主管的權限,可控制成本(controllable costs)與不可控制成本(uncontrollable c
8、osts)之差別，在於該成本之發生是否可由某一特定的管理者控制。,固定成本的屬性受時間影響,時間的長短在決定可控制性時，也扮演著重要角色。有些成本可能就長期而言是可控制的，但對短期而言是不可控制的。例如辦公空間的租金，當已決定並簽下房租契約後，管理者就無權去改變支出；但當契約到期時，管理者擁有控制權，可決定續租或另外找其他地方借用。,2.1.5 與產品的相關性,成本與產品相關性來決定類型，與產品有關的成本稱為產品成本(product cost)；與產品無直接關係，隨期間發生的成本稱為期間成本(period cost)。,與產品的相關性(續),直接原料和直接人工兩項生產要素的成本總和，稱為主要成
9、本(prime cost)，其與產品數量多寡有直接相關。 直接人工成本和製造費用的功用，在於將原料轉換為完成品，因此這兩項成本總和稱為加工成本或轉換成本(conversion cost)。,圖2.7 主要成本和加工成本,表2.4 依財務報告方式區分,圖2.8 製造業產品成本與期間成本,產品設計階段決定成本 -普立得科技,絕多數的產品設計決策，在設計的初期階段就完成，並且在整個產品開發流程中，最關鍵的前10%流程會影響產品製造總成本約80%。若能建構有效率的運作模型，能讓整個團隊藉著更好的設計決策溝通，產生更好的產品設計，並減少成本的浪費。,驗收成果,隨堂小測驗-1,當定義原料成本是直接或間接成
10、本時，其關鍵在： (A)使用原料的成本。 (B)使用原料的數量。 (C)原料的使用與生產過程的關係。 (D)從供應商購買的原料數量。,解答：(C),2.2 生產成本流程,2.2.1 生產作業流程 2.2.2 原料成本 2.2.3 人工成本,2.2.1 生產作業流程,各家生產廠商的營運作業情況雖然不同，但基本的步驟類似，大致上可區分為三步驟： (1)未開工 原物料(raw materials and supplies) (2)生產中 在製品(work in process) (3)完工 製成品(finished goods),圖2.9 生產成本流程,2.2.2 原料成本,原料成本佔產品成本的比例
11、，隨行業特性而有所不同，有些資訊電子公司的原料成本佔總成本的比例高達60%以上，由此可看出原料在企業的流動資產中佔有相當重要的地位。 原料的管理原則為採購能達到適時且又適量的目標，同時原料的價格要低廉，品質要優良，即所謂的及時採購物美價廉的政策。 存貨控制的方法，可採用永續盤存或定期盤點的方法。,原料成本(續),對於公司經常使用的原料，管理者可依其經驗來安排未來所需原料的數量與使用時間，來規劃與生產排程相配合的採購作業，此即所謂的物料需求規劃(Material Requirements Planning, MRP)。,2.2.3 人工成本,人工成本(labor cost)係指支付給直接從事或間
12、接協助生產工作的薪資報酬，可分為直接人工成本(direct labor cost)和間接人工成本(indirect labor cost)。,驗收成果,隨堂小測驗-2,在損益表上，成本可分為產品成本和下列哪一項成本兩大類？ (A)主要成本。 (B)期間成本。 (C)加工成本。 (D)商品成本。,解答：(B),2.3 主要成本的計算,2.3.1 生產成本 2.3.2 非生產成本 2.3.3 銷貨成本,2.3.1 生產成本,在製造成本的三個組成要素中，直接原料成本和直接人工成本的總合，稱為主要成本(prime cost)。直接人工成本和製造費用的總和，稱為加工成本(conversion cost)
13、。,市場導向的訂價模式 大同公司,大同公司推翻過去利用成本加成訂價的模式，改變為以市場機制為導向，依照各產品的供需，訂定市場消費者可接受的價格。然後，再以目標成本法來反推生產成本。經過此一變革，大同綜合訊電營業收入年年提升目標。,2.3.2 非生產成本,在非生產成本方面，所涵蓋的範圍很廣，包括了行銷成本(marketing cost)、行政成本(administrative cost)、研究發展成本(research and development cost)、財務成本(financial cost)等。,非生產成本(續),產品成本(product cost)表示製造或購買產品所支付的成本，在
14、製造業則包括原料成本、人工成本和製造費用；在買賣業則為商品成本。,期間成本(period cost)可說是除產品成本以外的成本，其發生與產品的生產或銷貨活動的變動無關，只是隨時間的發生而增加。,2.3.3 銷貨成本,銷貨成本的計算，在買賣業較為簡單，在製造業則較為複雜。,銷貨成本(續),買賣業 期初存貨成本 + 本期進貨成本 - 期末存貨成本 = 銷貨成本 其中本期進貨成本包括了幾項成本 全部的購買成本扣除進貨退回和折讓再加上進貨運費。,銷貨成本(續),製造業 期初製成品成本 + 本期製成品成本 - 期末製成品成本 = 銷貨成本,表2.5 銷貨成本表：買賣業,表2.6 直接原料成本表：製造業,
15、表2.7 銷貨成本表：製造業,2.4 損益表的編製,2.4.1 行業特性的差異 2.4.2 損益表的編製,2.4.1 行業特性的差異,加工程度較低的行業特色是產品只需稍許的人工，即可將產品或勞務提供給消費者，買賣業和服務業比較有此現象。 加工程度愈高者，成本計算的過程愈複雜，會計人員要先瞭解作業流程，有助於成本的收集與整理。,表2.8 加工程度分析,表2.9 各行業產品成本與期間成本的比較,表2.9 各行業產品成本與期間成本的比較,2.4.2 損益表的編製,買賣業和製造業的損益表，編排的基本架構類似，主要差別在於銷貨成本的計算方式不同。,表2.10 買賣業的銷貨成本表,表2.11 製造業的銷貨
16、成本表,表2.12 買賣業的損益表,表2.13 製造業的損益表,表2.14 服務業的損益表,2.5 其他成本的決策考量,2.5.1 單位成本與總成本 2.5.2 增量成本與減量成本 2.5.3 攸關成本與非攸關成本 2.5.4 差異成本與機會成本 2.5.5 品質成本,2.5.1 單位成本與總成本,雖然管理者在作決策時，經常使用總成本的觀點，但對於平均成本(average cost)與單位成本(unit cost)的使用也需注意，因為在某一些決策制定時仍會用到。,2.5.2 增量成本與減量成本,增量成本(incremental cost)是指增加額外的活動，如銷貨增加、成立一新部門，所發生的額外成本。 減量成本(decremental cost) 是指減少一單位產品所減少的成本，通常也稱為可避免成本(avoidable cost)。,2.5.3 攸關成本與非攸關成本,攸關成本(relevant cost)係指在各個不同方案中，成本會隨方案的選擇而改變。 非攸關成本(irrelevant cost)的定義則相反，係
