会计学-负债(121页)

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1、会 计 学,主讲教师 卢佳友,第七章 负债,第一节 流动负债 流动负债是指将于一年或超过一年的一个营业周期 内偿还的债务。包括 1、应付金额肯定的流动负债：短期借款、应付帐款、 应付票据、预收帐款等。 2、应付金额视经营情况而定的流动负债：应交税金、 应付工资、应付福利费、应付股利。 3、应付金额需要估计的流动负债：预提费用、预计 负债。,一、预提费用的核算 设置“预提费用”帐户核算预先提取计入本期费用、 成本，但尚未实际支付而形成的负债。如：预提的租金、 保险费、借款利息、固定资产大修理费等。 1、计算提取预提费用时：借：财务费用等 贷：预提费用 2、支付预提费用时：借：预提费用 贷：银行存

2、款 实际发生的支出大于已经预提的数额，应当视同待 摊费用，分期摊入费用、成本。,二、短期借款 1、借入各种短期借款（本金） 借：银行存款 贷：短期借款 2、预提短期借款利息 借：财务费用 贷：预提费用,3、支付短期借款利息 借：预提费用（已预提的利息） 财务费用（未预提的利息） 贷：银行存款 4、归还短期借款（本金） 借：短期借款 贷：银行存款,三、应付帐款的核算 1、购入材料、商品而未付款 借：物资采购等 应交税金应交增值税 贷：应付帐款 2、偿还应付帐款 借：应付帐款 贷：银行存款,3、开出、承兑商业汇票抵付应付帐款 借：应付帐款 贷：应付票据 4、确实无法支付的应付帐款转帐 借：应付帐款

3、 贷：资本公积 在预付帐款不多的情况下，可将预付帐款直接计入 “应付帐款”帐户。,四、预收帐款 预收帐款是指企业按照合同规定，向购货单位预先 收取的款项。预收帐款不以货币偿还，而以货物偿还。 设置“预收帐款”帐户核算预收帐款。 1、收取预收帐款以及补收余款时： 借：银行存款 贷：预收帐款,2、销售产品，抵付预收帐款时： 借：预收帐款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 3、退还多余预收帐款时： 借：预收帐款 贷：银行存款 在预收帐款不多的企业，可不设置“预收帐款”帐户， 将预收的货款直接在“应收帐款”帐户核算。,五、应付票据的核算 应付票据是指企业采用商业汇票支付方式购买商品、

4、产品时应偿付的商业汇票。 设置“应付票据”帐户核算应偿付的商业汇票。 1、企业开出、承兑商业汇票购料或抵付欠款时： 借：物资采购等 应交税金应交增值税（进项税额） 应付帐款 贷：应付票据,2、支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款 3、期末计算带息应付票据的利息 借：财务费用 贷：应付票据,4、票据到期偿还 借：应付票据（帐面余额） 财务费用（未计的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额） 5、票据到期无力支付 借：应付票据（帐面余额） 贷：应付帐款或短期借款 到期不能支付的带息应付票据，转入“应付帐款”科目 核算后，期末时不再计提利息。,六、应交税金的核算 应交税金是指企业根据税

5、法规定计算的应当交纳的 各种税款。包括：增值税、消费税、营业税、城建税、 资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用 税、所得税等。 设置“应交税金”帐户核算上述应交税金。 注：企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需 要预计应交数的税金不在“应交税金”科目核算。,（一）应交增值税的核算 1、一般纳税企业应纳增值税的计算 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 注1、因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时， 其不足部分可以结转下期继续抵扣。 注2、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。 （1）购进固定资产 （2）用于非应税项目（如提供非应税劳务、转让无 形资产、销售不动产和固定

6、资产在建工程等）的购进货 物或者应税劳务。,（3）用于免税项目（直接用于科学研究、科学实验 和教学的进口仪器、设备等）的购进货物或者应税劳务。 （4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应 税劳务。 （5）非正常损失的购进货物。 （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货 物或者应税劳务 2、小规模纳税人应纳增值税的计算 应纳税额 = 销售额 X 征收率（6 %）,3、一般纳税企业的会计处理 在应交税金总帐下设置多栏式应交增值税明细帐。 (1)国内采购物资： 采购一般材料时： 借：物资采购或原材料等 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付帐款 应付票据等,采购固定资产时： 借

7、：固定资产或在建工程（含增值税） 贷：应付帐款或银行存款 采购农副产品时： 借：物资采购或原材料等（买价等 - 进项税额 ） 应交税金应交增值税（进项税额） (按价款的10%计算增值税） 贷：银行存款等,（2）接受应税劳务 借：生产成本 制造费用 委托加工物资 管理费用 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,（3）接受投资物资 借：物资采购或原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 （4）接受捐赠物资 借：原材料 贷：资本公积 递延税款,（5）进项税额转出 企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失， 以及购进货物改变用途等原因，其进项税额应转入有关 帐户。 借：待处理财

8、产损溢待处理流动资产损溢 在建工程 （材料等用于固定资产工程） 应付福利费（材料等改用于福利） 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出）,（6）销售货物或提供应税劳务 企业销售货物或者提供应税劳务（包括将自产、委 托加工或购买的货物分配给股东），按照实际的营业收 入计算销项税额。 借：应收帐款或应收票据或银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） （7）交纳增值税 借：应交税金应交增值税（已交税金） 贷：银行存款,4、小规模纳税企业的会计处理 小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例（6%） 交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和 接受应税劳务时支付的增值税，直接

9、计入所购货物和劳 务的成本，销售货物和提供应税劳务时只能使用普通发 票，不得使用增值税专用发票，因而不存在“进项税额”、 “进项税额转出”、“销项税额”的计算与核算问题，应交 增值税明细帐也无需设置多栏式，只需设置三栏式就够 了。,（1）购进货物 借：物资采购或原材料等（含增值税） 贷：银行存款或应付帐款等 （2）销售货物 借：银行存款或应收帐款等 贷：主营业务收入（不含增值税） 应交税金应交增值税（收入的6%） （3）上缴增值税 借：应交税金应交增值税 贷：银行存款,（二）应交消费税的核算 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税 消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。 借：主营业

10、务税金及附加（销售应纳消费税的物资等） 贷：应交税金应交消费税（不含税价x消费税率） （三）应交营业税的核算 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资 产或销售不动产的单位和个人征收的税种。应税劳务属 于交通运输业、金融保险业、邮电通信业、娱乐业等税 目征收范围的劳务。不包括加工、修理和修配等劳务。,1、转让无形资产应交营业税 借：银行存款等 贷：应交税金应交营业税 无形资产 营业外收入 2、销售不动产应交营业税 借：固定资产清理 贷：应交税金应交营业税,（四）应交城市维护建设税的核算 城建税是以实际应交纳的增值税、消费税、营业税 为计税依据征收的一种税金。 借：主营业务税金及附加 贷：应

11、交税金应交城建税 （五）应交土地使用税、房产税、车船使用税的核算 借：管理费用 贷：应交税金应交土地使用税 应交房产税 应交车船使用税,（六）印花税的核算 借：管理费用 待摊费用 贷：银行存款 （七）应交教育费附加 按照企业交纳的增值税、消费税、营业税的一定比 例计算并与流转税一起交纳。 借：主营业务税金及附加 贷：其他应交款应交教育费附加,八、应付工资和应付福利费的核算 （一）应付工资的核算 工资总额是各单位在一定时间内直接支付给本单位 全体职工的劳动报酬。包括：基本工资、奖金、工资性 津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。 设置“应付工资”帐户核算工资总额。 1、发放工资 借：应

12、付工资 （实发工资数） 贷：银行存款或现金,2、代扣款项： 借：应付工资 贷：其他应收款或其他应付款 3、按职工所在岗位分配工资 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 应付福利费 在建工程 贷：应付工资 （工资总额）,（二）应付福利费 按照工资总额的14%提取福利费，主要用于职工个 人的福利，包括职工医药费、企业医务人员工资、企业 医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困 难补助、职工生活福利部门人员工资等方面的开支。 设置“应付福利费”帐户核算应付福利费 1、应付福利费的使用 借：应付福利费 贷：银行存款或现金 应付工资,2、应付福利费的计提 借：生产成本基本生

13、产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：应付福利费 注：计入管理费用的福利费是按管理人员与医务福 利人员的工资总额之和的14%计算的。,九、应付股利的核算 企业经懂事会或股东大会，或类似机构决议确定分 配的现金股利或利润。 设置“应付股利”帐户核算应付的现金股利或利润。 1、依股利或利润分配方案 借：利润分配应付优先（普通）股股利 贷：应付股利 2、实际支付时 借：应付股利 贷：银行存款或现金,第二节 长期负债 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周 期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应 付款。 举借长期债务，主要是为了购置机器设备、厂房、 土地使用权等。

14、举借长期债务的借款费用包括：借款利息、借款时发 生的辅助费用的摊销、外币借款的汇兑差额。,购建固定资产的借款费用，在固定资产交付使用前的 计入固定资产成本，之后的计入当期财务费用。 长期借款性质但不是用于购建固定资产的借款费用 与流动负债性质的借款费用一样，计入当期财务费用。 在筹建期间发生的借款费用（除为购建固定资产而 发生的外）计入长期待摊费用。 清算期间发生的长期借款费用，计入清算损益。,一、长期借款 设置“长期借款”帐户核算长期借款的本金与利息。 1、借入长期借款： 借：银行存款 （先借后用） 或固定资产或在建工程（借一笔用一笔） 贷：长期借款 2、发生长期借款利息 借：在建工程（竣工

15、决算交付使用前的） 财务费用（竣工决算交付使用后的） 贷：长期借款,3、归还长期借款本息 借：长期借款 贷：银行存款 注：短期借款帐户核算短期借款的本金；长期借款 帐户核算长期借款的本金与利息。,二、应付债券 企业发行债券，筹集的资金必须用于审批机关批准 的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出。 设置“应付债券”总帐，并下设“债券面值”、“债券溢 价”、“债券折价”、“应计利息”四个明细帐核算应付债券。 （一）平价发行（按面值发行）债券的核算 1、平价发行时： 借：银行存款 贷：应付债券债券面值,2、平价发行的债券计息 借：在建工程 财务费用 贷：应付债券应计利息 3、平价发行的债券到期还本付

16、息 借：应付债券债券面值 应计利息 贷：银行存款,（二）溢价发行（高于面值发行）债券的核算 1、溢价发行债券： 借：银行存款 贷：应付债券债券面值 债券溢价 2、溢价发行的债券计息并摊销溢价 借：在建工程或财务费用（二者之差） 应付债券债券溢价（溢价总额/计息期） 贷：应付债券应计利息（面值x利率x期限）,3、溢价发行的债券到期还本付息 借：应付债券债券面值 应计利息 贷：银行存款 溢价发行的债券到期时，其溢价已经摊销完毕，因 此，只需按债券的面值与利息归还；那么，折价发行的 债券到期时，其折价也已摊销完毕，也只需按债券的面 值与利息归还。因此，无论债券按什么价格发行，其到 期还本付息的帐务处理是一样的。,（三）折价发行（低于面值发行）债券的核算 1、折价发行债券 借：银行存款 应付债券债券折价 贷：应付债券债券面值 2、折价发行的债券计息