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1、项目四 编制与审核记账凭证及基本业务核算,2,4,4.1 记账凭证的含义及种类,4.2 记账凭证的填制与审核,4.3 基本经济业务核算,4.4 会计凭证的传递与保管,4.1 记账凭证的含义及种类,4.1.1 记账凭证的含义与内容 记账凭证也称分录凭证，是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用来确定会计分录并作为登记账簿依据的一种会计凭证。 为了满足记账的基本要求，所有记账凭证应具备以下基本内容： （1）记账凭证的名称，如“收款凭证”“付款凭证”“转账凭证”； （2）填制记账凭证的日期； （3）记账凭证的编号；,下一页,返回,4.1 记账凭证的含义及种类,（4）经济业务的内容摘要； （
2、5）经济业务所涉及的会计科目（包括一级科目、二级或明细科目）及其记账方向； （6）经济业务的金额； （7）记账标记； （8）所附原始凭证张数； （9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。,上一页,下一页,返回,4.1 记账凭证的含义及种类,4.1.2 记账凭证的种类 （一）按内容分类 记账凭证按其所反映的经济内容不同，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 1.收款凭证 收款凭证是指专门用于登记库存现金和银行存款收入业务的记账凭证，是根据现金收入或银行存款收入业务的原始凭证填制的，如表4-1所示。 付款凭证是指专门用于登记库存现金和银行存款付出业务的记账凭证，是根据现金付出或银行存
3、款付出业务的原始凭证填制的，如表4-2所示。,上一页,下一页,返回,4.1 记账凭证的含义及种类,转账凭证是指专门用于登记库存现金和银行存款收付业务以外的转账业务的记账凭证，其格式如表4-3所示。 在会计实践中，很多企业使用通用记账凭证。通用记账凭证是指适用于各类经济业务、具有统一格式的记账凭证。通用记账凭证通常适用于规模不大，款项收、付款业务不多的企业。通用记账凭证的基本格式与专用记账凭证的转账凭证的格式相同，参见表4-4。,上一页,下一页,返回,4.1 记账凭证的含义及种类,（二）按照填列方式分类 记账凭证按照填列方式的不同，又可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。 1.复式记账
4、凭证 复式记账凭证是将每一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。 2.单式记账凭证 单式记账凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。 单式记账凭证的一般格式如表4-5所示。,上一页,下一页,返回,4.1 记账凭证的含义及种类,3.汇总记账凭证 汇总记账凭证是将许多同类记账凭证逐日或定期（3天、5天、10天等）加以汇总后填制的凭证。记账凭证按汇总方法不同，可分为分类汇总凭证和全部汇总凭证两种。 （1）分类汇总凭证。它是指定期按现金、银行存款及转账业务的业务类别进行分类汇总，也可以按科目进行汇总。如可以将一定时期的收款凭证、
5、付款凭证、转账凭证分别汇总，编制汇总收款凭证（表4-6）、汇总付款凭证 （表4-7）、汇总转账凭证（表4-8）。 （2）全部汇总凭证。又称科目汇总表，是指将单位一定时期内编制的会计分录，全部汇总在一张记账凭证上。将一定时期的所有记账凭证按相同会计科目的借方和贷方分别汇总，编制记账凭证汇总表，如表4-9所示。,上一页,返回,4.2 记账凭证的填制与审核,4.2.1 记账凭证填制的要求 填制记账凭证是一项重要的会计工作，为了便于登记账簿，保证账簿记录的正确性，填制记账凭证应符合以下要求： （一）依据真实有效的原始凭证编制记账凭证 除结账和更正错误外，记账凭证应根据审核无误的原始凭证及有关资料填制。
6、 （二）凭证项目和内容填写完整齐全 记账凭证应具备的内容都要具备，要按照记账凭证上所列项目逐一填写清楚，有关人员的签名或者盖章要齐全，不可缺漏。,下一页,返回,4.2 记账凭证的填制与审核,（三）正确选择使用记账凭证 根据经济业务的内容和不同类型的原始凭证，正确应用会计科目和记账凭证。 （四）正确填写制证日期 记账凭证的填制日期一般应填制记账凭证当天的日期，不能提前或拖后。 （五）凭证按顺序连续编号 为了分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿之间的核对，确保记账凭证完整无缺，填制记账凭证时应当对记账凭证连续编号。,上一页,下一页,返回,4.2 记账凭证的填制与审核,（六）业务摘要简
7、明扼要 记账凭证的摘要栏中应当填写经济业务简要说明。 （七）会计分录编制正确 会计分录是记账凭证中重要的组成部分，必须根据国家统一会计制度的规定和经济业务的内容，正确使用会计科目，不得任意简化或改动。 （八）注销凭证中的空行 填制记账凭证时，应按行次逐行填写，不得跳行或留有空行。 （九）及时更改错误凭证 填制记账凭证时如果发生错误，应当重新填制。 （十）文字与数字填写规范 记账凭证中文字、数字和货币符号的书写要求与原始凭证相同。,上一页,下一页,返回,4.2 记账凭证的填制与审核,4.2.2 记账凭证的填制方法 （一）收款凭证的填制方法 涉及库存现金和银行存款收入业务时，出纳人员根据审核无误的
8、原始凭证收款后填制收款凭证。在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目；右上角应填写凭证的编号；“摘要”栏应填写所记录的经济业务的简要内容；在凭证内所反映的贷方科目，应填列与“库存现金”或“银行存款”相对应的科目；金额栏填列经济业务实际发生的数额；在凭证的右上角或右侧填写所附原始凭证的张数；在出纳及制单处签名或盖章；入账后要在“过账”栏打“”或注明登记入账的页数，以防止重复记账或漏账 (表4-1)。,上一页,下一页,返回,4.2 记账凭证的填制与审核,（二）付款凭证的填制方法 对于库存现金和银行存款付出业务，出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制付款凭证。在付款凭证
9、左上方所填列的贷方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目； 右上角应填写凭证的编号；“摘要”栏应填写所记录的经济业务的简要内容；在凭证内所反映的借方科目，应填列与“库存现金”或“银行存款”相对应的科目；金额栏填写经济业务实际发生的数额；在凭证的右上角或右侧填写所附原始凭证的张数；并在出纳及制单处签名或盖章；入账后要在“过账”栏打“”或注明登记入账的页数，以防止重复记账或漏账(表4-2)。,上一页,下一页,返回,4.2 记账凭证的填制与审核,（三）转账凭证的填制方法 对于库存现金和银行存款收付业务以外的转账业务，会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制。在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计
10、科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目所记应借应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内，借、贷方金额合计数应该相等。制单人应在填制凭证后签名盖章，并在凭证的右上角或右侧填写所附原始凭证的张数。入账后要在“过账”栏打“”或注明登记入账的页数，以防止重复记账或漏账(表4-3)。,上一页,下一页,返回,4.2 记账凭证的填制与审核,4.2.3 记账凭证的审核 为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核。审核的主要内容包括： （一）内容是否真实 （二）项目是否齐全 （三）科目是否正确 （四）金额是否正确 （五）书写是否正确,上一页,返回,4
11、.3 基本经济业务核算,（一）会计计量属性 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 1.历史成本 在历史成本计量下，资产按照取得或制造时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算。 2.重置成本 重置成本是指在本期重新购置或建造某项资产可能发生的成本。,下一页,返回,4.3 基本经济业务核算,3.可变现净值 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计
12、的销售费用以及相关税费后的金额计量。 4.现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 5.公允价值 采用公允价值计量，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。,上一页,下一页,返回,4.3 基本经济业务核算,（二）会计计量模式的选择 1.影响会计计量模式选择的因素 （1）经济利益因素。会计计量直接影响会计信息，因而各种利益主体为了自身的经济利益，必然通过各种方式直接或间接地影响计量模式和方法的选择。 （2）经济环境因素。在物价稳定的经济环境下，通常要求采用历史成本来计量，会计核算资料具有较高的可靠
13、性；在物价持续变动，尤其是恶性通货膨胀时期，就应采用能反映物价变动的计量属性。,上一页,下一页,返回,4.3 基本经济业务核算,（3）技术发展因素。互联网的普及使公允价值计量应用在技术上获得了转机。借助高级数学运算工具，可以采用更精确地计量固定资产折旧、债券溢（折）价摊销等数额的方法，使财务信息的相关性与可靠性提高。 （4）会计目标因素。会计目标因素主要是指会计信息是满足受托责任目标还是决策有用目标，前者要求会计计量模式能提供客观的，反映管理当局履行受托责任情况的信息；后者要求会计计量模式能提供对信息使用者有用的信息。,上一页,下一页,返回,4.3 基本经济业务核算,2.会计计量过程 会计计量
14、过程可以分为初始计量和后续计量。 （1）初始计量。初始计量是对新近完成的交易和事项的数量加以衡量、计算和确定，并在复式簿记系统中进行记录，一般来说传统会计侧重于以历史成本为主进行初始计量。 （2）后续计量。后续计量要衡量和确定该交易与事项的货币数量在初始计量后的变动情况，以反映企业财务状况及变动的财务成果。,上一页,下一页,返回,4.3 基本经济业务核算,（三）会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者、债权人、经营者、政府部门、社会公众等使用者决策有用应具备的基本特征，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于
15、形式、重要性、谨慎性和及时性等。 1.可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,上一页,下一页,返回,4.3 基本经济业务核算,2.相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 3.可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,上一页,下一页,返回,4.3 基本经济业务核算,4.可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。这
16、主要包括两层含义： （1）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 （2）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用国家统一的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。,上一页,下一页,返回,4.3 基本经济业务核算,5.实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 6.重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 7.谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益
