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1、第九章 会计核算程序,2,内容提要,第一节 会计核算程序的意义、 要求和种类,第二节 记账凭证核算程序,第九章 会计核算程序,5,第三节 科目汇总表核算程序,第四节 汇总记账凭证核算程序,第五节 日记总账核算程序,上一页,内容提要,本章阐述会计核算的程序。每个会计主体从取得和填制凭证到编制会计报表，都必须采取一定的会计处理步骤和方法、 通过本章学习，应正确认识会计核算程序的概念、意义及会计核算程序的原则，明确把握各种核算程序的特点，具体掌握各种会计核算程序的一般程序和优、缺点及适用范围。,上一页,返回,第一节会计核算程序的意义、要求和种类,一、 会计核算程序的意义 由以上各章内容可以看出，为了
2、全面、 连续、 系统、 综合地反映和监督会计主体在某个会计期间的经济活动，必须综合运用设置会计科目和账户、 复式记账、 填制和审核凭证、 登记账簿、 成本计算、 财产清查和编制会计报表等一系列会计方法。 任何会计主体在其持续经营的各个会计期间，都要重复运用上述各种相互联系的会计核算方法，对经济信息进行加工整理，使之成为有用的会计信息。 所谓会计核算程序，就是指每个会计期间从取得和填制凭证开始到编制会计报表为止的会计处理步骤和方法，又称账务处理程序、 会计核算形式或会计循环。,下一页,返回,第一节会计核算程序的意义、要求和种类,会计核算程序是企业会计制度的基本内容之一，它规定了一个企业记账和产生
3、会计信息的步骤和方法。 选用适合会计主体经济业务特点和管理要求的会计核算程序，对会计核算工作有着重要意义。 第一，可以保证日常会计核算工作按既定的程序有条不紊地进行，有效地克服会计工作各环节的忙乱现象，最大限度地减少差错，提高会计核算的工作质量。 第二，可以减少不必要的核算手续和环节，节省会计核算费用，提高会计工作的效率。 第三，可以使会计工作各环节节省时间，迅速及时地提供会计信息，以便使会计人员有更多的时间从事管理和监督工作，切实全面地做好会计管理工作。,下一页,返回,上一页,第一节会计核算程序的意义、要求和种类,二、设计会计核算程序的要求 （一） 要适应本单位的特点 要根据本单位经济活动的
4、性质、 经济管理的特点、 规模大小以及业务繁简程度，设计适合本单位的会计核算程序。 （二） 要满足各个方面对会计信息的质量和效率的要求 一个合理的会计核算程序，要能够正确、 及时、 完整地提供会计信息，要保证信息的质量和效率，以满足本企业、 本单位经济管理的需要，同时也要能够为国家和有关部门提供必要的会计信息。,下一页,返回,上一页,第一节会计核算程序的意义、要求和种类,（三） 要有利于会计人员和会计工作的分工协作 会计核算程序要有利于加强岗位责任制和实现内部控制制度，要有利于会计人员、 会计工作的分工协作。 同时也应考虑避免大量工作集中在月末进行，以免延误结账工作进度和会计报表的编制。 合理
5、的程序要有利于均衡会计工作。 （四） 简化手续，减少重复 要在正确、 及时、 完整地提供会计值息的前提下，力求简化核算手续，节约人力、 物力，减少核算时间，降低核算费用，提高会计核算工作的效率。,下一页,返回,上一页,第一节会计核算程序的意义、要求和种类,三、会计核算程序的种类 在实际工作中，由于各个企业、 单位业务性质不同，规模大小不一，经济业务有繁有简，会计人员分工、 账簿组织也不完全一致，经济管理上的要求也不尽相同，这就产生了不同种类的会计核算程序。 新中国成立以来，我国曾出现过许多种不同的会计核算程序。 经过多年的实践、 总结和发展，目前，比较普遍采用的有四种：记账凭证核算程序、 科目
6、汇总表核算程序、 汇总记账凭证核算程序和日记总账核算程序。 除此之外，还有少数单位采用多栏式日记账等核算程序，这些会计核算的程序虽然各有特点，但总的说来，不外乎属于两类：一类是直接登记；另一类是汇总登记。 所谓直接登记类，就是根据记账凭证直接登记总账。 这一类是会计核算的基础。 由于此类核算程序是直接根据记账凭证记总账，因而，其优点,下一页,返回,上一页,第一节会计核算程序的意义、要求和种类,是手续比较简便，但在经济业务比较频繁的企业，编制记账凭证和登记总账的工作量大，所以此种核算程序只适用于小型企业、事业、 机关等单位。 属于此类的有记账凭证核算程序、 日记总账核算程序。 所谓汇总登记类，就
7、是根据记账凭证汇总编制汇总记账凭证，然后登记总账。 这一类是在直接登记类的基础上发展演变出来的。 其优点是简化了记录工作，其缺点是手续比较复杂。 所以此类会计核算程序主要适用于业务量大且复杂的大中型企业。 属于此类的有汇总记账凭证核算程序、 科目汇总表核算程序和多栏式日记账核算程序等几种。 会计核算程序的种类如图9-1 所示。 各种不同的会计核算程序之间，既有共同之处，又有不同之处。 共同之处就是每种核算程序都必须以经济业务为依据，顺次进行原始凭证记账凭证登记各种账簿编制会计报表；不同之处就是取得登记总账数据的依据和方法。,返回,上一页,第二节 记账凭证核算程序,一、 记账凭证核算程序的特点
8、记账凭证核算程序，是一种通用的会计核算程序，也是各种会计核算程序中最基本的形式。 可以说，其他各种核算形式都是在这种核算程序的基础上演变出来的。 记账凭证核算程序，就是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的程序。 这种核算程序的显著特点是根据记账凭证直接登记总分类账，所以把这种核算程序称为记账凭证核算程序。,下一页,返回,第二节 记账凭证核算程序,二、记账凭证核算程序下记账凭证与账簿的设置 （1） 在这种核算程序下，记账凭证一般采用通用记账凭证，也可以采用收款凭证、 付款凭证和转账凭证三种格式的专用凭证。 （2）在这种核算程序下，设置的账簿一般有库存现金日记账、 银行存款日记账、 总分类账和各种明
9、细分类日记账。 （3）账簿的格式如下, 库存现金日记账和银行存款日记账一般都采用三栏式；总分类账也采用三栏式并按每一个账户开设账页；明细分类账则根据各个明细分类账所反映的内容分别采用三栏式、 数量金额式、 多栏式等。,下一页,返回,上一页,第二节 记账凭证核算程序,三、 记账凭证核算程序的一般处理步骤 （1）根据原始凭证编制原始凭证汇总表。 （2）根据原始凭证汇总表分别填制收款凭证、 付款凭证、 转账凭证。 （3）根据收款凭证、 付款凭证登记库存现金和银行存款日记账。 （4）根据原始凭证、 原始凭证汇总和记账凭证登记各种明细账。 （5）根据记账凭证逐笔登记总分类账。 （6）月终，将库存现金日记
10、账、 银行存款日记账的余额及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符。 （7）月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的记录编制会计报表。 记账凭证核算程序的一般处理步骤如图9-2所示。,下一页,返回,上一页,第二节 记账凭证核算程序,四、 记账凭证核算程序的优缺点和适用范围 记账凭证核算程序的主要优点如下所示： （1）由于根据记账凭证直接登记总账，所以这种核算程序手续简便、 方法易于掌握。 （2）总分类账是根据记账凭证逐笔登记，因而总分类账所提供的资料也很详细，便于了解经济业务活动的动态。 （3）总分类账采用了三栏式，因而克服了账页过长过大、 登记困难的缺点。
11、它的不足之处是登记总分类账的工作量较大。 假定一个企业一个月有5000张记账凭证，每一张凭证涉及几个账户的借方或贷方，在总分类账上就要登记10000次以上，因此它也只能适用于规模较小，经济业务量较少的单位。,返回,上一页,第三节 科目汇总表核算程序,一、 科目汇总表核算程序的特点 科目汇总表核算程序是指对发生的经济业务根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，再根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种核算形式。 根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总账，是这种核算程序的显著特点，因此将它称为科目汇总表核算程序。 二、 科目汇总表核算程序下凭证和账簿的设置 这
12、种核算程序与记账凭证核算程序相同。 （1）设置收款凭证、 付款凭证、 转账凭证等记账凭证。 （2）设置库存现金日记账、 银行存款日记账，一般采用三栏式；设置,下一页,返回,第三节 科目汇总表核算程序,总分类账，按每一总账科目设置账页，采用三栏式 设置各种明细分类账，根据需要可采用三栏式、 数量金额式或多栏式。 同记账凭证核算程序不同的是，应另设置科目汇总表。 三、科目汇总表的编制方法 科目汇总表的编制方法是, 根据收款凭证、 付款凭证、 转账凭证，按照相同的会计科目归类，定期汇总填制每一个会计科目的借方发生额和贷方发生额，并将发生额填入科目汇总表的相应栏目内。 对于库存现金和银行存款科目的借、
13、 贷方发生额，也可以根据库存现金日记账和银行存款日记账的收支数填列，而不再根据收款凭证和付款凭证归类汇总填列。 按会计科目汇总后，应加总借方、 贷方发生额，进行发生额的试算平衡。 科目汇总表的编制工作也可由计算机完成。,下一页,返回,上一页,第三节 科目汇总表核算程序,科目汇总表的汇总时间应根据业务量的多少而定，可经1天、3天、5天、7 天或10 天汇总一次。 经济业务多，汇总间隔要短；经济业务少，汇总间隔可适当延长，但不宜过长。 汇总表的一般格式如表9-1所示。 表9-1是每汇总一次就编制一张汇总表的格式。 在编制过程中，也可以每旬汇总一次，每月编制一张科目汇总表。 其格式如9-2所示。 四
14、、科目汇总表核算程序的一般处理步骤 （1）根据原始凭证和汇总原始凭证编制收款凭证、 付款凭证和转账凭证。 （2）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。,下一页,返回,上一页,第三节 科目汇总表核算程序,（3）根据原始凭证、 汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。 （4）根据一定时期内的全部记账凭证编制科目汇总表。 （5）根据科目汇总表登记总分类账。 （6）月终，将库存现金日记账、 银行存款日记账的余额及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符。 （7）月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的记录编制会计报表。 科目汇总表核算程序的一般
15、处理步骤如图9-3所示。,下一页,返回,上一页,第三节 科目汇总表核算程序,五、科目汇总表核算程序的优缺点和适用范围 科目汇总表核算程序与记账凭证核算程序相比，较突出的优点如下所示： （1）根据科目汇总表登记总分类账，大大简化了登记总账的工作量。 如果每5 天编制一张科目汇总表，一个月只要填6张表，编制和登记总分类账的工作量就大大减少了。 （2）通过科目汇总表的编制，可以根据各科目本期借、 贷方发生额的合计数进行试算平衡，及时发现填制凭证和汇总过程中的错误，从而保证记账工作的质量。 其不足之处在于：科目汇总表是按总账科目汇总编制的，只能作为登记总账和试算平衡的依据，不便于检查经济业务的来龙去脉
16、，不便于查对账目。 这种核算程序应用范围比较广，一般规模较大、 经济业务较多的单位都可以采用。,返回,上一页,第四节 汇总记账凭证核算程序,一、汇总记账凭证核算程序的特点 汇总记账凭证核算程序，是对发生的经济业务，根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种核算程序。 这种核算程序的显著特点是定期将记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账，因此将它称为汇总记账凭证核算程序。 二、汇总记账凭证核算程序下的凭证和账簿的设置 在汇总记账凭证核算程序下，除设置收款凭证、 付款凭证和转账凭证,下一页,返回,第四节 汇总记账凭证核算程序,外，还应设置汇总收款凭证、 汇总付款凭证、 汇总转账凭证，作为登记总分类账的依据。 与前两种会计核算程序相同，设置库存现金日记账和银行存款日记账，一般采用三栏式 设置总分类账，按每一总账设置账页，采用三栏式；设置各种明细分类账，根据需要可采用三栏式、 数量金额式或多栏式。 三、 汇总记账凭证的编制方法 汇总记账凭证分为汇总收款凭证、 汇
