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1、第七章 财务会计报告的设计,第一节 会计账簿设计概述 第二节 序时账簿的设计 第三节 分类账簿的设计 第四节 备查账簿的设计,第一节 会计账簿设计概述,一、财务会计报告设计的作用 会计凭证和会计账簿等日常核算资料记载的是零星的、分散的会计信息，需要通过设计各种会计报表，对会计信息进行进一步的归纳和汇总，以便形成满足报表使用者需求的会计信息。设计科学合理的会计报表体系，对于加强企业经营管理、满足与企业相关的各利益相关方的需要、充分发挥会计在国民经济发展中的作用，都具有十分重要的意义。具体表现为以下方面： (一) 考核和评价企业的经济管理水平与经营业绩 (二) 为投资人、债权人的预测和决策提供信息
2、 (三) 为行政管理部门提供管理和监督的信息资料 (四)为审计工作的开展提供必要的信息资料,下一页,返回,第一节 会计账簿设计概述,二、财务会计报告设计的原则 为了充分发挥财务会计报告的作用 ，在设计财务会计报告时应遵循以下原则： (一)完整性原则 (二)灵活性原则 (三)明晰性原则 三、财务会计报告的种类 要想设计完整的财务会计报告体系，首先就要了解财务会计报告的种类。财务会计报告可以按不同的分类标准进行分类，详见图7-1。,上一页,返回,第二节 财务会计报告设计内容,一、财务会计报告基本内容的设计 各种财务会计报告的指标内容差异较大，但它们的基本内容和格式大致相同，都包括表头、正表和附注三
3、部分。这里只对各种会计报表应具备的基本内容进行设计。 （一）表头 表头应设计的内容包括：编制单位名称、会计报表的名称及编号、编制报表的日期、计量单位。,下一页,返回,第二节 财务会计报告设计内容,（二）正表 按一定顺序排列的报表项目，即经济指标，反映会计报表所要揭示的会计信息。 （三）附注 附注，也称报表的补充资料，是为了帮助会计报表使用者阅读和使用报表指标提供的一些参考资料，是对有关报表项目的解释。一般包括：不符合会计核算基本前提的说明，重要会计政策和会计估计及其变更的说明，或有事项和资产负债表日后事项的说明，关联方关系及其交易的披露，重要资产转让及其出售的说明，企业合并、分立的说明，会计报
4、表中重要项目的明细资料等。一般在对外报告中报露。,上一页,下一页,返回,第二节 财务会计报告设计内容,二、财务会计报告的编报程序设计 （一）确定会计期间 企业应按照会计准则的规定，划分会计期间，分期结算账目并编制财务会计报告。会计期间应分为公历的年度、半年度、季度和月度。以会计期间的结束作为报表的编制时间。 （二）对账和结账 结账就是在一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结出各账户的本期发生额和期末余额，为编制会计报表提供资料。为确保账簿记录的准确，在结账之前，应进行对账，做到账证相符、账账相符、账实相符。 （三）编制工作底稿 通过编制工作底稿，可以减少错误，提高编制会计报表的速度
5、。,上一页,下一页,返回,第二节 财务会计报告设计内容,（四）编制会计报表和附注 会计报表应当根据准确无误的账簿记录(或工作底稿)和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。为帮助会计报表使用者充分理解会计报表的内容，还应根据单位有关规章和会计处理的明细资料编制会计报表附注，对报表的有关项目作出恰当的解释。 (五)编制财务情况说明书 财务情况说明书是对单位的财务活动情况进行文字说明和分析，以便总结经验和教训。,上一页,下一页,返回,第二节 财务会计报告设计内容,三、会计报表报告程序的设计 如前所述，会计报表按照报送对象不同可以分为对外会计报表和对内会计报表。对内会计报表主要
6、报送给企业的内部管理者，因此其报送的程序相对比较简单，并没有严格的报送程序。因此，对于会计报表的报送程序的设计主要针对于对外会计报表的报送。一般应包括以下内容： （一）整理会计报表 会计报表编制好后，应由编制人员进行复核，以确保内容完整、数字准确，同时由编制人员依次编写页码、加具封面、装订成册，并加盖公章。一般情况下，封面应当注明以下内容：单位名称、单位地址、相关负责人的签章、会计报表所属会计期间、报送日期等。,上一页,下一页,返回,第二节 财务会计报告设计内容,（二）对会计报表进行审核、签章 编制完成的财务会计报表应提交企业负责人、主管会计工作的负责人和会计机构负责人（会计主管人员），经审核
7、无误后签名并盖章。设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章，以对会计报表的真实性、完整性负责。,上一页,下一页,返回,第二节 财务会计报告设计内容,（三）注册会计师进行审计 按照我国有关法律、法规的规定，会计报表在向外报出前要经过注册会计师的审计，并取得会计师事务所出具的审计报告。 （四）按照规定的期限报出 按照企业会计准则的规定，会计报表应按规定的时间报送。月报应于月度终了后6天报出；季报应于季度终了后15天报出；半年报应于半年度中期终了后60天报出；年报应于年度终了后4个月报出。,上一页,返回,第三节 对外会计报表的设计,一、资产负债表的设计 资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末
8、、季末、年末）财务状况的报表。它是根据“资产负债+所有者权益”的基本会计等式编制的静态时点报表。通过编制资产负债表，可以反映企业在特定时点拥有的资产总额及其分布状况；表明企业在特定时点承担的债务总额、偿还时间及偿还对象；提供企业所有者在特定时点所拥有的权益及其形成的原因，据以判断资本保值、增值情况以及对负债的保障程度，通过财务分析，为会计信息使用者的决策提供依据。,下一页,返回,第三节 对外会计报表的设计,（一）资产负债表格式的设计 资产负债表一般由表首和正表两部分组成。其中，表首又称为表头，包括：会计报表名称、编制单位名称、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等内容。正表则列示了企业的资产
9、、负债和所有者权益各项目及金额。 资产负债表一般有两种格式：报告式和账户式。我国企业会计准则规定，资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。不管哪一种格式，资产负债表的资产总计总是等于负债和所有者权益的总计。,上一页,下一页,返回,第三节 对外会计报表的设计,（二）资产负债表项目和提供数据的设计 在资产负债表中，资产是按照其流动性分类分项列示的，包括：流动资产和非流动资产；负债是按照偿还期限分类分项列示的，包括：流动负债和非流动负债等；所有者权益是按照在企业的留存时间分类分项列示的，包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。
10、 根据企业会计准则的规定，资产负债表为比较会计报表，表中的各项目均应提供“年初余额”和“期末余额”两种数据。其中，“年初余额”指各项目上年年末数字，“期末余额”指各项目本期的期末数字。 这样以便会计报表使用者通过上期和本期数据的比较，掌握企业财务状况的变动情况和发展趋势。,上一页,下一页,返回,第三节 对外会计报表的设计,（三）资产负债表编制方法的设计 1“年初余额”的填列方法 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填
11、入本表“年初余额”栏内。 2“期末余额”的填列方法 资产负债表的“期末余额”是指某一会计期末的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。各项目栏内“期末余额”数字的填列方法如下：,上一页,下一页,返回,第三节 对外会计报表的设计,（1）根据总账科目的余额填列。 （2）根据明细账科目的余额计算填列。 （3）根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。 （4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。,上一页,下一页,返回,第三节 对外会计报表的设计,二、利润表的设计 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的动态会计报表。利润表的编制与列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成。通过利润表
12、可以反映企业一定会计期间的收入实现情况、成本费用的发生情况以及净利润的实现情况，判断资本保值、增值情况，分析企业未来的获利能力及发展趋势。利润表是考核和评价企业经营管理人员经营业绩和经营管理水平的一个重要依据，也为企业投资人、债权人及外部信息使用者全面了解企业的经营业绩，进行相关经济决策提供依据。,上一页,下一页,返回,第三节 对外会计报表的设计,（一）利润表格式的设计 利润表由表首和正表两部分组成。表首的设计与资产负债表类似，不同的是时间应为某个期间，如：月，季度，年度。利润表的格式有多步式和单步式两种，我国企业会计准则要求采用多步式格式，根据“收入费用=利润”的会计等式，按照利润形成中的利
13、润指标，即：营业利润、利润总额、净利润分步计算列示。,上一页,下一页,返回,第三节 对外会计报表的设计,（二）利润表项目和提供数据的设计 利润表在设计时至少应当单独列示反映下列项目：营业收入、营业成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用、净利润。根据企业会计准则财务报表列报的规定，费用是按照其所发挥的功能进行分类列报，通常分为营业成本、管理费用、销售费用和财务费用等。这样能够清楚地揭示企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者了解费用发生的活动领域。,上一页,下一页,返回,第三节 对外会计报表的设计,（三）利润
14、表编制方法的设计 1“上期金额”的填列方法 “上期金额”栏内各项目数字，应根据上年度利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表中的项目名称与本年度不一致，应对上年利润表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“上期金额”栏。,上一页,下一页,返回,第三节 对外会计报表的设计,2“本期金额”的填列方法 “本期金额”栏内各项目数字一般应根据相关的损益类科目的本期发生额分析填列。 （1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。 （2）“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所
15、发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。 （3）“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。,上一页,下一页,返回,第三节 对外会计报表的设计,（4）“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。 （5）“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生
16、额分析填列。 （6）“财务费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。 （7）“资产减值损失”项目，反映企业各项资产因减值发生的损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。,上一页,下一页,返回,第三节 对外会计报表的设计,（8）“公允价值变动收益”项目，反映企业因公允价值变动而发生的损益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。如为净损失，本项目以“-”号填列。 （9）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“一”号填列。 （10）“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。 （11）“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。,上一页,下一页,返回,第三节 对外会计报表的设计,（12）“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的
