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1、山东会计证考试真题汇总,（一）金融的概念： 资金融通 （二）金融机构 中央银行 银行 国有商业银行 股份制银行 政策性银行 非银行金融机构 证券公司 财险 保险公司 寿险 ,一、金融基础知识,（三） 商业银行的特点 银行是经营货币这一特殊商品的特殊企业。 高收益、高风险、高负债 业务处理大量依赖计算机系统； 会计操作的过程就是银行业务实现的过程等。,二、政府审计视角的金融审计的意义,（一）银行在国民经济中的地位作用 （二）银行业的特殊性 （三）政府审计在维护国家经济安全中的作用 （ 免疫系统）,（一）审计法规定,三、金融审计的对象,审计法第18、19条,存款业务 业 贷款业务 会 支付结算业务
2、 计 务 金融机构往来业务 核 现金出纳业务 算 对 象 财 其他长期资产核算 务 损益与所有者权益核算,（二）银行审计的对象,三、金融审计对象,重要的资产,银 会计科目 行 记帐方法 会 基本核算方法 会计凭证（特点、顺序、装订保管） 计 帐务组织 （程序、对帐） 核 会计报表 算 方 具体业务处理 存款业务 法 贷款业务 ,四、银行会计基本核算方法,会计凭证的 作用： 会证种类 来 原始凭证：外来 源 记帐凭证：自制 格式及 基本凭证 用途 特定凭证 联 单式凭证 次 复式凭证,（一）银行会计凭证特点,现收、现付 转借、转贷 特转借、特转贷 表外借方、贷方,（“双线核算、双线控制”） 10
3、0 登记簿 余额表 经 分户帐 济 106 业 传票 科目日结单 总帐 日计表 务 现金收付 现金库存 库存 日计簿 簿 现金,银行一般账务组织,银行汇票流程,内部会计控制规范,第5条：确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用等账务的登记工作。,内部控制指引的要求,第107条 商业银行会计岗位设置应当实行责任分离、相互制约的原则，严禁一人兼任非相容的岗位或独自完成会计全过程的业务操作。 第109条 商业银行应当对会计账务处理的全过程实行监督，会计账务应当做到账账、账据、账款、账实、账表和内外账的六相符。 第112条 商业银行应
4、当对会计人员实行强制休假制度，联行、同城票据交换、出纳等重要会计岗位人员和会计主管还应当定期轮换，逐步推行离岗（任）审计制度。,（二）银行内部控制存在的问题,公司治理层面 业务操作层面 对内部控制的理解有偏差 制度设计中存在问题： 制度执行中存在的问题,（“双线核算、双线控制”） 100 登记簿 余额表 经 分户帐 济 106 业 传票 科目日结单 总帐 日计表 务 现金收付 现金库存 库存 日计簿 簿 现金,银行账务组织,100 登记簿 余额表 经 分户帐 济 100 业 传票 科目日结单 总帐 日计表 务 现金收付 现金库存 库存 日计簿 簿 现金,电算化条件下账务处理程序,操作风险,巴塞
5、尔银行监管委员会的定义 操作风险： “由于不当或失败的内部程序、人员和系统或因外部事件导致损失的风险”,六、商业银行资产审计,案例5 交行锦州分行锦州中级法院联手作假 编造不良信贷资产核销手续，亿元贷款核销 贷款真实性、合规性检查,某行截止200*年末，全行资产总额1248亿元，年均增长40%；各项存款余额859亿元，年均增长67%；各项贷款 余额755亿元，年平均增长40%；累计实现利税超过66亿元。,案 例 分 析,1、核对有关帐簿、凭证； 2、计算、对比指标 存贷比：755859=87.89% （规定不超过75%） 派生存款,如何查？,问题1、该行数据是否真实？ 2、是否符合存贷比例要求
6、？,贷款操作流程： 顾客 申请 会计部门 （调查 审查 审批 签订合同 发放）,（一）贷款业务基本做法,信 贷 部 门,贷款账务处理,1、发放：借：贷款 贷：活期存款户（或：现金） 2、收回：借：活期存款 （或：现金） 贷：利息收入 贷：贷款 3、逾期贷款的处理 兰字： 借：逾期贷款 2000 贷：贷款 2000 红字： 借：逾期贷款 2000 借：贷款 2000,1、贷款政策、贷款用途 （金融危机背景下）,*（二）常见弊端及风险点,2、违反操作规程，不开审贷会或超越授权额度等。,3、 信贷过于集中 （信息不对称 ；逆向选择； 垒大户）,4、来自外部的欺诈风险（借款人编制虚假财务报表，以伪造的
7、证券作为抵押品，以及对抵押品进行挪用或转换等）不能进行有效的防范，而使银行蒙受损失。,2009年2月，农业银行安徽阜阳市腾达支行主动与不具备开具增值税专用发票资格的企业联系办理票据贴现1.94亿元，所用增值税发票复印件全部是伪造的。,5、对来自内部的欺诈风险（截留和挪用借款人归还的本息，侵吞抵押品，捏造虚假贷款等）不能进行有效的防范，而使银行蒙受损失。 6、贷款利息计算错，不计复息、利率用错；表内、表外利息记载不合规。,1、定期结息（月/季）的，贷款期限按日历天数计，算头不算尾。计息公式：利息=累计计息积数日利率； 2、利随本清（逐笔计息）的，贷款期限满整年的按360天计算，满月的按30天计算
8、，不满月的零头天数按实际天数计算。 计息公式为：利息=本金天数日利率； 3、对贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率按季或 按月计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。 (4)利率：长期贷款、短期贷款,贷款利息计算,7、以呆帐准备金的计提与核销来调节利润；非法核销呆帐 8、隐瞒逾期贷款信息，借新还旧，粉饰财务会计报表,1、是否按审贷分离原则设立组织机构； 2、集体审批制度； 3、授权制度； 4、实行信用评级和统一授信制度； 5、贷款合同制度； 6、关于贷款票据、抵押品的控制制度 （银行承兑汇票问题）,（三）符合性测试的主要内容,结合现行制度,目标：真实性、合法性、安全性和效益性 （合规性）
9、 主要内容： 1、贷款政策原则方面 贷款投向、对象、用途 2、贷款核算方面 账务处理 3、贷款管理方面 “三查”制度、授权制度 4、贷款风险方面 风险分散、 “五级”分类 5、贷款效益方面 贷款收益率、贷款周转率、 贷款逾期率、贷款利息收回率等。,（四）贷款业务审计目标及主要内容,贷款计息的正确性审计,9.25，银行发放500万元贷款给开户单位，期限三个月，贷款利率. 到期归还。 按逐笔计息法计算利息 按日积数计息法计算利息,5，000，000 3 . =67500 5，000，000 91 . 30 =68250,贷款计息的正确性审计 * 厂短期贷款账 （万元）,（3，000+25，500+
10、37，400+32，400） . 30 =,贷款计息的正确性审计,9.25，银行发放500万元贷款给开户单位，期限三个月，贷款利率. 。 于次年4月25日归还。 按逐笔计息法，应收多少利息？ （逾期利息：在借 款合同载明在贷款利率水平上加收30%） 逾期利息全部作如下账务处理，是否正确 借：应收利息 贷：利息收入,1、对贷款余额进行试算平衡 核实帐面、帐表 2、查审贷会议记录 贷款操作 3、实地调查或函证 贷款真实性 4、看借款借据、用途 是否借新还旧粉饰报表 5、分析性复核；验证（表内/外；计息方法） 贷款利息 逾期罚息 检查、计算、分析性复核 验证贷款风险分类是否恰当 6、审阅复核 所有的
11、非正常贷款 贷款项下的票据、抵押品 呆帐准备金核算 7、计算、比较分析 （在贷款真实性、正确性的前提下， 考核贷款指标 ） 贷款风险和效益性,审计方法,风险性指标 存贷款比例75% 中长期贷款/中长期存款 120% 拆入资金/各项存款余额4% 一客户的贷款余额/银行资本净额10% 十大客户的贷款余额/银行资本净额50% 逾期贷款/各项贷款（逾期贷款率） 8% 呆滞贷款/各项贷款5% 呆帐贷款/各项贷款2% 效益性指标 贷款周转率（周转速度快，经济效益好） 贷款收益率：贷款利息收入总额 /贷款平均余额 EVA,有关指标,有关指标,某行贷款种类及形式结构如下，其利息收入5000万元，应收利息145
12、0万元，表外应收利息2400万元，试从贷款真实性、安全性、效益性方面进行审计。,案例,1、帐表核对：负债表 、总帐、分户帐总额 2、抽查、核对分户帐 机械厂 活期存款分户帐 3、核对帐户中“转帐”的对应凭证，发现 逾期贷款“借新还旧”,真实性角度 审计思路,1、贷款结构：短期贷款48.9%，长期贷款只占11.7%，两者相加只占60.6%， 2、安全性：逾期贷款占到 13.93 %，呆账贷款又占到 4.2%，说明资产质量不高。 3、收息情况：表内“利息收入”科目余额5000，应收息1450，实际收回的利息尚可，但 表外应收利息2400万，说明效益不高。,效益性角度 审计分析,交行重组前后主要财务指标对照,2004.8.6交行与汇丰宣布签署合作协议，汇丰将以144.61亿元人民币的代价获得交行19.9%的股份，（20%） “联姻汇丰 交行再造告一段落 ”,
