审计研究培训教材

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1、审计报告培训教材,审计报告,（一）审计报告的含义与种类,何谓审计报告： 审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。,审计报告是审计工作的最终结果，具有法定证明效力。审计责任？,1、审计报告是对审计工作和结果的全面总结。,2、审计报告是评价管理当局受托经济责任履行情况 的鉴定报告。,3、审计报告是向会计报表使用者传达决策所需信息的重要工具。,二 审计报告,（一）审计报告的含义与种类,审计报告的种类,按审计报告的性质： 标准审计报告 （格式和措辞基本统一） 非标准审计报告,按审计报告使用的目的： 公布目的的审计报

2、告 非公布目的的审计报告,按审计报告的详略程度 简式审计报告 详式审计报告,二 审计报告,（二） 审计报告编制程序与要求,编制程序： 整理和分析审计工作底稿 被审计单位会计报表的调整 确定审计意见的类型和措辞 编制和出具审计报告 编制要求： 内容全面完整 语言清晰简练 证据确凿充分 态度客观公正,二、审计报告,（四）证明服务报告,1、无保留意见,条件：管理当局的书面证明公允地反映了事件的各个方面，并与相关标准相一致,要素：,（1）标题（title) ；独立会计师报告,（2）收件人（addressee),二、审计报告,（四）证明服务报告,1、无保留意见,（3）介绍段(Introductory p

3、aragraph),（4）意见段（opinion paragraph),要素：,I证明范围；II责任（管理当局责任、证明人责任）；III证明依据；IV已实施的主要证明程序。,I公允性；II与相关标准的一致性,二、审计报告,（5）结束段（closing paragraph):限制报告的使用范围，包括：,I、签章（signature)：会计师事务所名称,II、日期(date)：外勤工作结束日,二、审计报告,致Aspen电信公司的合伙人 根据R、C和J三位先生在1999年2月12日签定的股票购买协议第一部分第三条第一款和在1999年8月31日修订的第一修正案，我们已经审查了1999年8月31日Asp

4、en电信公司（有限合伙）的等价认购者数目的明细表。我们的审查是依据美国注册会计师协会制定的证明准则进行的，并且我们采用了必要的审查程序。Aspen电信公司的管理当局对明细表及其依据的认定负责。我们的职责是依据我们的审查对明细表发表意见。 我们认为，明细表在所有重大方面提供了Aspen电信公司在1999年8月31日的等价认购者的数目，在计算时符合明细表注释2所指出的计量标准。 本报告仅用于向Aspen电信公司的合伙人提供信息或供其使用，不应用于其他目的。 切沃亚特事务所 1999.9.17,独立会计师报告,二、审计报告,2、其他审计意见,（四）证明服务报告,意见 解释 无保留意见 管理当局的证明

5、在所有重大方面公允地反 映了 保留意见 除上述事件的影响外，证明公允地反映了 否定意见 证明没有公允地反映 拒绝表示意见 因证明者没有发表意见,二、审计报告,无保留意见,（五）会计报表审计报告,条件：A、会计报表的编制符合企业会计准则和国家其他财务会计法规的规定； B、会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况； C、会计处理方法的选用遵循了一贯性原则； D、其审计已按照独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制； E、不存在应调整而被审计单位未予以调整的重要事项。,二、审计报告,（五）会计报表审计报告无保留意见,I、开始段（ope

6、ning）,收件人（addressees)：委托人,标题（title)：审计报告,股份公司 股东或董事会 合伙制 合伙人或业主 政府 纳税人或监管者 并购 购买方,要素：开始段（标题、收件人）、介绍段、 范围段、意见段、结束段（签名、日期）,二、审计报告,（五）财务审计报告无保留意见,II、介绍段（introductory paragraph),指明审计责任与管理当局责任。,声明哪些财务报表被审计；,III、范围段（scope paragraph）,审计依据；,合理鉴证财务报表是否有重大错报；,审计程序。,二、审计报告,（五）会计报表审计报告无保留意见,IV、意见段（opinion parag

7、raph),声明公司财务报表是否与公认会计原则相一致： 报表编制原则； 一贯性原则； 充分披露； 全部适用。,声明财务报表是否在所有重大方面都反映了公司的财务状况、经营成果及现金流量；,二、审计报告,（五）会计报表审计报告无保留意见,IV、意见段（opinion paragraph),（1）利用其他审计师的工作；,解释（说明）段（explanatory paragraph)（意见段之后）,（2）强调一个事项；,（3）重大不确定性事项；,（4）注册会计师同意偏离颁布的会计准则且这种偏离能更公允地反映被审单位经济业务性质；,二、审计报告,单项意见（piecemeal opinion),V、结束段（

8、closing）,（1）签名：事务所名称 注册会计师姓名,（5）一贯性的例外事项，且注册会计师认为这种变动是合法的；,（6）被审单位对外披露信息与会计报表存在重大差异，而这一差异又不是已审会计报表所造成的。,（五）会计报表审计报告无保留意见,二、审计报告,（五）会计报表审计报告无保留意见,（2）日期：审计师完成外勤审计工作的时间,期后事项对日期的影响：,两种选择： A、完成外勤工作日（dual date） 只对特殊项目审核 及负责 B、事件日（event date） 对所有期后事项重新审核及负责,期后事项：资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的

9、事项,二、审计报告,致PG公司的董事会和股东 我们已经审计了PG公司及其子公司在1995、1996年6月30日的合并资产负债表，及截止到1996年6月30日三年来各年相关的合并损益表、合并留存收益表和合并现金流量表。这些财务报表由贵公司的管理当局负责。我们的职责是根据我们的审计对这些财务报表发表审计意见。 我们依据公认审计准则进行了审计。这些准则要求我们对审计作出计划并执行，以获取合理的保证确定财务报表是否没有重大误报。审计中包括了以测试为基础审查支持财务报表中数额和披露的证据。还包括了评价管理当局所使用的会计原则与重要的估计，以及对财务报表的总体评判，我们相信，我们的审计为我们的意见提供了合

10、理的基础。 我们认为，上面所说的财务报表在所有重大方面依据公认会计原则公允地揭示了贵公司1995、1996年6月30日的财务状况，和截止到1996年6月30日三年来各年的经营成果和现金流量情况。 德勤 1996.8.13,独立会计师报告,二、审计报告,审计报告 ABC有限公司董事会： 我们接受委托，审计了贵公司2000年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 我们认为，上述会计

11、报表符合企业会计准则和xx会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名 盖章） （地址） 2001年4月21日,二、审计报告,审计报告 ABC有限公司董事会： 我们接受委托，审计了贵公司2000年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

12、 我们认为，上述会计报表符合企业会计准则和xx会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 自2001年1月后，股市大幅度下跌，贵公司所持短期股票如果在3月10日转让，将导致570万元投资损失。这一事项我们已在审计过程中提请贵公司予以关注。 会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名 盖章） （地址） 2001年4月21日,二、审计报告,（五）会计报表审计报告保留意见,（1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表的编制不符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行

13、调整；,（2）因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；,（3）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。,条件：,审计报告 ABC有限公司董事会： 我们接受委托，审计了贵公司2000年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 经审计，我们发现贵公司2000年12月份预付的下年度广告费110万元，全部作为当月费用处理。我们认为，按照企业会计准则

14、的规定，预付的产品广告费应作为待摊费用处理，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司12月31日资产负债表的流动资产减少110万元，该年度利润表的利润总额减少110万元。 我们认为，除存在本报告第二段所述预付广告费的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合企业会计准则和xx会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名 盖章） （地址） 2001年4月21日,审计报告 ABC有限公司董事会： 我们接受委托，审计了贵公司2000年12月31日的资产负债表及

15、该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 我们于12月31日以后接受贵公司委托进行审计，由于我们无法利用满意的审计程序证实期初存货数量和价值，因而期除存货的某些调整将影响该年度的利润总额。 我们认为，除存在本报告第二段所述期初存货价值无法证实可能造成的影响外，上述会计报表符合企业会计准则和xx会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名 盖章） （地址） 2001年4月21日,二、审计报告,（五）会计报表审计报告否定意见,（2）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，被审单位拒绝进行调整。,（1）会计处理方法的选用严重违反企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；,条件：,二、审计报告,审计报告 ABC有限公司董事