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1、,15,多多益善未必行得通,完成销售和收款 循环的测试： 应收账款,设计详细余额测试的方法,在对应收账款设计合适的详细余额测试时，至关重要的 要满足第六章介绍的余额项目的九个审计目标,1. 账账相符 2. 真实性 3. 完整性 4. 正确性 5. 分类恰当性 6. 截期正确性 7. 可实现净值 8. 权利 9. 表达与披露,第一阶段,设定重要性水平， 评估应收账款的固有风险,评估销售与收款 循环的控制风险,第二阶段,设计并实施销售和收款循环的控制性测试和交易实质性测试,第三阶段,设计并实施应收账款余额 分析性测试,设计应收账款详细余额测试以达到余额审计目标,审计程序 样本规模 选取项目 时间安
2、排,设计详细余额测试,账龄试算表（账账相符） 账龄试算表中应收账款余额确实存在（真实性） 已发生的应收账款均已列入账龄试算表（完整性） 应收账款的记账金额是正确的（正确性） 应收账款被恰当地分类（分类恰当性） 应收账款截期是正确的（截期正确性） 应收账款是按可实现净值记录的（可实现净值） 客户对试算表中的应收账款拥有所有权（权利） 应收账款的表达和披露是正确的（表达和披露）,应收账款函证,AICPA 的要求：有以下三种情况之一时， 即使没有函证应收账款，也允许签发无保 留意见审计报告,1. 应收账款不重要 2. 审计人员考虑由于回函率不足或不可靠，函证不是有效的证据 3. 固有风险和控制风险二
3、者合并后的风险水平较低，并且可以靠 其他实质性证据来提供充分的证据,图 15 - 1,设计应收账款 详细余额测试的方法,设计应收账款详细 余额测试以达到余 额审计目标,审计程序 样本规模 选取项目 时间安排,设计并实施应收 账款余额分析性 测试,设计并实施销售 和收款循环的控 制性测试和交易 实质性测试,评估销售与收款循环的控制风险,设定重要性水平， 评估应收账款 的固有风险,阶段一,阶段一,阶段二,阶段三,阶段三,图15 -2,销售和收款的 交易审计目标 与 应收账款 余额审计目标 的关系,函证决策,函证类型,肯定式函证 空白格式函证 发票函证 否定式函证,时间安排,要想从函证中获得最可靠的
4、证据， 函证最好尽可能在临近资产负债表日， 而不是在年度结束前几个月 对账户进行函证。,样本规模,影响样本规模的因素主要有以下几类：,重要性水平 固有风险 (应收账款总额的相对规模、账户数量、 以前年度审计结果和预期的错报等） 控制风险 通过其他实质性测试确定的检查风险（交易的实质 性测试、分析性测试和其他详细性测试） 函证类型（否定式函证需要更大的样本量）,选取测试项目,在选取应收账款函证的样本项目时，审计人员 应注意避免受客户的影响。如果客户设法阻止 审计人员对某些特定顾客进行函证，审计人员 应当考虑客户试图隐藏虚构的或明知错报的 应收账款的可能性,期后现金收入,有关函证日后现金收入的证据
5、包括审查 汇款通知单，现金收入记录中的分录， 甚至是山收账款主文件中的期后贷方发生额。,销售发票副本,它们对验证销售发票的实际 签发和开单的实际日期很有用。,发货单,它们对于确定货物是否确实已经发出， 以及进行截止日测试非常重要。,客户的回复函,审计人员一般不需要把检查往来信函作为替代程序， 但信函可用于揭示其他方式无法发现的有争议或有疑 问的应收账款。,差异分析,款项已经支付 货物尚未收到 货物已被退回 笔误已经有争议的金额,重要术语,应收账款余额审计目标 账龄试算表 替代程序 空白函证表 截期错报 发票函证 否定式函证 肯定式函证 应收账款可实现净值 时间性差异,FIGURE 15 - 3,Hillsburg Hardware 公司 的账龄试算表,销售和收款循环 分析性测试,FIGURE 15 - 1,图 15 -4,Hillsburg Hardware 公司 坏账准备的分析,图 15 -7,图 15 -5,
