会计制度设计（第2版）教学课件作者宣胜瑾第四章

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1、第四章 会计凭证的设计,第一节 会计凭证设计概述 第二节 原始凭证的设计 第三节 记账凭证的设计,第一节 会计凭证设计概述,( 一)一、 会计凭证的作用和种类 会计凭证的作用 1 及时准确地反映经济业务的发生和完成情况 2 为登记会计账簿提供依据 3 加强岗位责任制, 完善内部会计控制制度 4 为会计检查和审计工作提供依据,下一页,返回,第一节 会计凭证设计概述,（二）会计凭证的种类 根据会计凭证在填制程序和用途上的不同，会计凭证可分为原始凭证和记账凭证。会计凭证的种类，见图4-1. 二、会计凭证设计的原则 （一）全面详细地反映经济业务 （二）充分满足内部控制制度的 要求 （三）力求标准化和通

2、用化,上一页,返回,第二节 原始凭证的设计,一、 原始凭证设计的主要内容 ( 一) 根据实际需要, 确定原始凭证种类 确定符合实际需要的原始凭证种类, 是设计原始凭证首先要解决的问题, 它给原始凭证 的设计工作划定了范围。在设计原始凭证之前, 设计人员应当熟悉和 掌握各种原始凭证的特殊性, 以便设计出符合实际需要的原始凭证。 为此, 必须了解原始凭 证的种类。 原始凭证可以按不同的标准进行分类, 详见图 4 - 3。,下一页,返回,第二节 原始凭证的设计,(1) 原始凭证按来源不同, 可分为自制原始凭证和外来原始凭证。 (2) 原始凭证按用途不同可分为通知凭证、 执行凭证和计算凭证。 (3)

3、原始凭证 按 格 式 可 分 为 通 用 凭 证 和 专 用 凭 证。 (4) 原始凭证按填制手续可分为一次凭证和累计凭证。 ( 二) 按照原始凭证的用途设计原始凭证格式和联次 按照原始凭证的用途, 设计原始凭证格式和联次是设计原始凭证的关键步骤, 是产生各 种形式的原始凭证的基础。 不同种类的原始凭证具有不同的用途, 而用途不同, 又使得各种 原始凭证的具体内容不同。,上一页,下一页,返回,第二节 原始凭证的设计,( 三) 根据业务内容, 设计原始凭证的内容 不 同 类 型 的 原 始 凭 证 , 包 含 的 具 体 内 容 虽 然 不 尽 相 同 , 但 为 了 全 面 、 完 整 地 反

4、 映 经 济 业 务 , 都 必 须 具 备 一 定 的 基 本 内 容 。 一 般 说 来 , 任 何 一 张 原 始 凭 证 均 应 该 具 备 以 下 内 容 : (1) 原始凭证的名称 ( 反映业务种类) 。 (2) 填制凭证的日期 ( 反映业务发生时间) 。 (3) 凭证编号。 (4) 接受凭证单位的名称或个人姓名。 (5) 经济业务的具体内容 ( 包括摘要、 计量单位、 数量、 单价和金额等) 。 (6) 填制凭证单位的名称 ( 对外凭证还需加盖公章或财务专用章) 。 (7) 经手人及部门负责人签章 ( 表明经手人及相关人员的责任) 。,上一页,下一页,返回,第二节 原始凭证的设计

5、,( 四) 制定原始凭证的传递程序 原始凭证传递程序是指原始凭证从填制至归档为止的传递过程, 包括原始凭证的签发、 审核、 使用、 整理、 记账、 归档等。 原始凭证的传递程序一般可以通过原始凭证各联次的具体用途或有关部门和经办人的签 章表现。 其设计内容应包括: 规定各类原始凭证流转的 路 线, 所 经 历 的 环 节, 注 明 起、 讫 点; 规定在各环节应办理的事项、 停留的时间、 转送的期限; 各环节 的 办 理 人 应 承 担 的 责 任。 设计时要避免迂回流转, 要防止耽搁延误和造假舞弊的现象出现。,上一页,下一页,返回,第二节 原始凭证的设计,1 绘制业务处理流程 原始凭证传递程

6、序的设计, 应根据各部门和经办人员的分工情况以及各项经济业务的特 点具体规定。 为了便于工作人员应用, 对于主要原始凭证流转程序的设计, 应尽量绘制简明 易懂的凭证流程图, 把凭证传递的环节和人员都用指示图列示出来。 如: 反 映 领 料 业 务 的 “ 领料单 一式四联, 一般由生产部门 ( 领料单位) 填制后, 交给供应部门审批。 仓库根据 审批后的 “ 领料单 发料, 并如实填写发料数量后, 再交给供应部门、 会计部门、 生产部 门各一联, 并自己保留一联。 领料单的传递流程, 见 图 4 - 4。,上一页,下一页,返回,第二节 原始凭证的设计,2 原始凭证传递程序的设计应注意的问题 (

7、1) 符合内部控制的要求。 (2) 充分满足各部门需要。 (3) 传递程序要适时修订。 ( 五) 建立原始凭证的使用保管制度 原始凭证是具有法律效力的经济资料和会计档案, 应明确规定原始凭证的使用和保管要 求, 建立规范化的使用保管制度, 保证原始凭证使用保管的合理、 合法。 原始凭证的管理内 容主要包括: 空白凭证的管理、 制错凭证的管理等。 其具体设计内容如下。,上一页,下一页,返回,第二节 原始凭证的设计,二、 主要原始凭证的设计举例 ( 一) 货币资金业务原始凭证的设计 货币资金业务主要指企业的库存现金和银行存款的收支业务。 反映库存现金业务的原始 凭证主要有: “ 借款单 “ 收款收

8、据 “ 差旅费报销单 “ 库存现金盘点报告表 等。 银行存 款业务的原始凭证有: “ 支票 “ 付款委托书 “ 商业汇票 等。 在我国, 银行结算凭证通用化, 不需要由企业自行设计, 而反映库存现金业务的各种原始凭证大多需要企业 自 行 设 计。 因此, 反映库存现金业务的原始凭证的设计是重点。,上一页,下一页,返回,第二节 原始凭证的设计,常用的反映库存现金收支业务的原始凭证的基本格式和内容设计如下: 1 收款收据 收款收据一般设计为一式三联: 存根联; 收据联, 交付款单位或个人作为报销凭证; 记 账联, 收款方会计人员据以记账。 其基本格式参见 表 4 - 1。 2 借款单 借款单通常设

9、置一式四联: 借 款 单 位 ( 或 人 员 ) 留 存 联; 报 销 联, 会 计 部 门 用 于 记 录实际报销金额和 报 账 时 收 回 多 余 现 金 额; 核 销 联, 报 销 后 退 还 借 款 人, 也 可 在 交 回 多 余现金时代替收 款 收 据; 记 账 联, 即 借 款 收 据, 作 为 会 计 部 门 的 记 账 依 据。 其 基 本 格 式 参见表 4 - 2 。,上一页,下一页,返回,第二节 原始凭证的设计,3 差旅费报销单 差旅费报销单属于汇总原始凭证, 只设计一联, 由报销人和会计主管人员共同填制, 经 有关人员签章后, 作为会计记账的依据。 其基本格式参见表

10、4 - 3。 4 库存现金盘点报告表 库存现金盘点报告表是在对库存现金进行清查盘点、 记录盘盈或盘亏情况所使用的一种 原始凭证, 通常可设计两联: 淤由出纳员留存; 于送交会计人员审查后编制记账凭证。 该凭 证在小型企业里可以不专门设计。 其基本格式见参表 4 - 4。,上一页,下一页,返回,第二节 原始凭证的设计,( 二) 采购业务原始凭证的设计 1 材料采购成本计算单 材料采购成本计算单通常设计一联, 在材料采购业务不多的企业里, 可不必专门设计,在计算材料采购成本时, 由有关人员临时绘制。 其基本格式参见表 4 - 5。 2 材料入库单 材料入库单一般应设计三联: 留在仓库登记材料卡片;

11、 退给交料单位进行业务核算; 送 交会计部门进行账务处理。 其基本格式参见表 4 - 6。,上一页,下一页,返回,第二节 原始凭证的设计,( 三) 存货业务原始凭证的设计 1 领料单 领料单是生产车间或其他用料部门从仓库领用材料的凭证。 一般设计四联: 存根联, 由 领料单位留存; 一联交供应部门审批并进行业务核算; 记账联, 送交会计部门记账; 还有一 联留存仓库登记材料卡片。 其基本格式参见 表 4 - 7。,上一页,下一页,返回,第二节 原始凭证的设计,2 限额领料单 限额领料单是一种累计凭证, 在有效期限内, 只要领用不超过限额, 就可以连续使用。 该凭证应在每月使用开始前, 由生产计

12、划部门或供应部门根据生产计划、 材料消耗定额等有 关资料, 按照每种材料的具体用途填制, 经供应部门审批后使用。 “ 限额领料单 一般设计 一式两联: 交仓库据以发料; 交领料单位据以领料。 其基本格式参见表 4 - 8。,上一页,下一页,返回,第二节 原始凭证的设计,3 产品入库单 产品入库单是用来记录已经生产完工并经检验合格送交仓库准备销售产品的原始凭证。 入库单的内容应包括: 生产车间或班组的名称、 产品名称、 产品质量等级、 生产成本、 入库 数量等内容。 产品入库单通常设计一式三联: 交生产部门留存; 交仓库据以 登 记 存 货 明 细账; 送交会计部门进行账务处理。 产品入库单的基

13、本格式参见表 4 - 9。,上一页,下一页,返回,第二节 原始凭证的设计,( 四) 成本核算业务原始凭证的设计 1 产品成本计算单 产品成本计算单是按照成本计算对象 ( 品种、 生产步骤、 批别) 计算各种完工产品成 本的原始凭证。 其基本格式参加见表 4 - 10。 2 工资单 工资单是由劳资部门和会计部门以车间、 职能科室、 工段或小组为单位, 按月编制的记 录工资结算和发放情况的原始凭证。 工资单通常一式三联: 由劳资部门存留备查; 会计部门 进行账务处理; 按每个职工裁成单条, 连同工资一起发放给职工, 以便其核对。 工资单的基 本格式参见表 4 - 11。,上一页,下一页,返回,第二

14、节 原始凭证的设计,3 工资分配汇总表 工资分配汇总表是对各车间或部门的工资费用按用途进行归集和分配的原始凭证。 其基 本格式参见表 4 - 12。 4 制造费用分配表 制造费用是生产车间为组织管理产品生产而发生的各种间接费用。 制造费用是产品成本 的重要组成部分, 应按一定的标准分配计入产品成本。 为保证制造费用分配计算的准确性, 应通过 “ 制造费用分配表 进行分配计算。 其基本格式参见表 4 - 13。,上一页,下一页,返回,第二节 原始凭证的设计,( 五) 销售业务原始凭证的设计 1 销货单 销售发票一般由税务机关统一印制, 是统一的通用凭证, 如: 增值税专用发票等。 这里 介绍的是

15、需要由企业自行设计的销货单。 销货单一般应设计为一式四联: 存根, 由销售部门 留存进行业务核算; 发票联, 交购货单位作为报销凭证 ( 必须加盖销货单位的财务专用章, 否则无效) ; 收款联, 由会计部门办理收款并进行会计核算; 提货联, 由仓库保管凭以发货 并登记仓库台账。 其基本格式参见表 4 - 14。,上一页,下一页,返回,第二节 原始凭证的设计,2 代垫运费清单 代垫运费清单是采用发货制方式销售产品时, 由销货单位代替购货单位向运输单位垫支 运费后, 再与购货单位结算款项所使用的原始凭证。 代垫运费清单一般设计一式三联: 加盖 公章后, 随同运输单位开具的货物运输收费单送交购货单位

16、; 记账联, 交会计部门进行会计 核算; 存根, 留存销售部门。 其基本格式参见表 4 - 15。,上一页,下一页,返回,第二节 原始凭证的设计,( 六) 固定资产业务原始凭证的设计 1 固定资产验收单 固定资产验收单用以记录投资者投入、 企业购进不需要安装的固定资产业务, 通常由 固定资产验收小组填 制 后, 交 财 会 部 门 结 合 其 他 有 关 资 料 进 行 账 务 处 理。 其 基 本 格 式 参 见表 4 - 16 。 2 固定资产报废单 固定资产报废单用于记录报废固定资产情况, 由固定资产管理部门或使用单位提出报 废申请, 按报废对象 填 制, 详 细 说 明 固 定 资 产 的 技 术 状 况 和 报 废 原 因, 经 有 关 部 门 审 定批准后执行。 固定资 产 报 废 单 通 常 设 计 一 式 两 联: 送 交 会 计 部 门, 作 为 组 织 固 定 资 产 清理核算的依据; 留固 定 资 产 管 理 部 门 或 使 用 部 门 备 查, 并 登 记