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1、第七章 会计核算程序的设计,第一节 会计核算程序设计概述 第二节 逐笔记账核算程序的设计 第三节 汇总记账核算程序的设计,第一节 会计核算程序设计概述,一、 会计核算程序设计的意义 ( 一) 有利于提供会计核算工作效率 ( 二) 有利于规范会计核算、 保证会计核算质量 ( 三) 有利于降低会计核算成本 二、 会计核算程序的种类 根据登记总分类账的依据和方法不同, 可分为逐笔记账和汇总记账两种。 在实 际工作中主要有以下几种: 记账凭证核算程序、 日记总账核算程序、 科目汇总表核算程序、 汇总记账凭证核算程序、 多栏式日记账核算程序等。 会计核算程序的种类, 见 图 7 - 1。,下一页,返回,
2、第一节 会计核算程序设计概述,三、 会计核算程序设计的原则 ( 一) 切合实际 ( 二) 保证质量 ( 三) 降低成本 ( 四) 协调一致 四、 会计核算程序设计的内容和步骤 ( 一) 先确定会计核算程序的基本类型, 然后进行逐项具体设计 ( 二) 先进行逐项具体设计, 然后确定会计核算程序,上一页,返回,第二节 逐笔记账核算程序的设计,一、 记账凭证核算程序的设计 ( 一) 记账凭证核算程序的特点 其主要特点是根据记账凭 证逐笔登记总分类账。 ( 二) 记账凭证核算程序下会计凭证和会计账簿的设计 在记账凭证核算程序下, 会计凭证一般包括: 原始凭证、 原始凭证汇总表和记账凭证。 记账凭证可以
3、是通用记账凭证, 也可以是分设收款凭证、 付款凭证和转账凭证的专用记账凭 证。 会计账簿有库存现金日记账、 银行存款日记账、 明细分类账和总分类账。 库存现金日记 账、 银行存款日记账和总分类账均可采用三栏式账簿。 总分类账按照一级会计科目设置; 明 细分类账可以根据需要设置, 分别采用三栏式、 数量金额式或多栏式账簿。,下一页,返回,第二节 逐笔记账核算程序的设计,( 三) 记账凭证核算程序记账程序的设计 记账凭证核算程序的一般步骤是: (1) 根据原始凭证编制原始凭证汇总表。 (2) 根据原始凭证或原始凭证汇总表, 编制记账凭证。 (3) 根据收款凭证、 付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银
4、行存款日记账。 (4) 根据原始凭证、 原始凭证汇总表和记账凭证, 登记各种明细分类账。 (5) 根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。 (6) 期末, 将库存现金日记账、 银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账 的余额核对相符。 (7) 期末, 根据总分类账和明细分类账的记录, 编制财务报表。 记账凭证核算程序见 图7 - 2。,上一页,下一页,返回,第二节 逐笔记账核算程序的设计,( 四) 记账凭证核算程序的优缺点及适用范围 记账凭证核算程序的优点是: 会计账簿组织严密, 记账 程 序 简 单 明 了, 易 于 理 解 和 运 用, 在总分类账中可较详细地记录和反映经济业务的发生情况,
5、 便于查阅。 其缺点是: 根据 记账凭证逐项登记总账, 加大了过账的工作量, 也不便于期末对账。 因此, 这种会计核算程 序一般适用于规模较小、 经济业务比较简单、 记账凭证不多的小型企事业单位。,上一页,下一页,返回,第二节 逐笔记账核算程序的设计,二、 日记总账核算程序的设计 ( 一) 日记总账核算程序的主要特点 其主要特点是: 总分类账簿采用联合账簿日记总账。 因此, 这一核算 程序称之为日记总账核算。 ( 二) 日记总账核算程序下的会计凭证和会计账簿设计 在日记总账核算程序下, 记账凭证可以采用通用格式的记账凭 证, 也 可 以 采 用 收 款 凭 证, 付款凭证、 转账凭证三种格式的
6、专用记账凭证。 会计账簿应设计三栏式库存现金日记账 和三栏式银行存款日记账, 总分类账簿应使用联合账簿日记总账, 明细分类账则可根据 管理的需要分别设计三栏式明细账、 数量金额式明细账、 多栏式明细账。,上一页,下一页,返回,第二节 逐笔记账核算程序的设计,( 三) 日记总账核算程序的记账程序 (1) 根据原始凭证或原始凭证汇总表, 按经济业务的不同性质分别编制收款凭证、 转 账凭证。 (2) 根据收款凭证、 付款凭证, 逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。 (3) 根据各种记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表, 登记各种明细分类账。 (4) 根据各种记账凭证逐笔登记日记总账。 (5
7、) 月末, 库存现金日记账、 银行存款日记账、 各明细分类账的余额分别与日记总分 类账中的有关账户的余额核对相符。 (6) 月末, 根据总分类账、 明细分类账的记录编制会计报表。 日记总账核算程序如图 7 - 3 所示。,上一页,返回,第三节 汇总记账核算程序的设计,一、 科目汇总表核算程序的设计 ( 一) 科目汇总表核算程序的特点 科目汇总表核算程序, 是先根据记账凭证归类汇总编制科目汇总表, 再根据科目汇总表 登记总分类账的一种核算程序。 其特点是直接根据科目汇总表登记总分类账。 ( 二) 科目汇总表核算程序下会计凭证和会计账簿的设计 科目汇总表核算程序是在记账凭证核算程序基础上发展起来的
8、。 其账簿组织与记账凭证 核算程序基本相同, 记账凭证一般也采用收款凭证、 付款凭证和转账凭证; 会计账簿一般设 计三栏式库存现金日记账和银行存款日记账、 三栏式总分类账、 明细分类账; 为了定期对记 账凭证进行汇总, 需要编制科目汇总表。,下一页,返回,第三节 汇总记账核算程序的设计,科目汇总表是根据记账凭证按相同的会计科目归类填制的, 故又称为记账凭证汇总表。 编制科目汇总表时, 应事先将本单位会计核算所使用的会计科目填列在表中, 月末 或 定 期 ( 一般为 10 天或 15 天) 将全部记账凭证按照同一会计科目的借方、 贷方分别汇总本期发生 额, 填列在科目汇总表的借方、 贷方栏目,
9、最后进行试算平衡。 由于借贷记账法的记账规则 是 “ 有借必有贷, 借贷必相等 , 因此编制的科目汇总表内的全部借方发生额合计数与全部 贷方发生额合计数一定相等。 试算平衡以后的科目汇总表可以作为登记总分类账的依据。,上一页,下一页,返回,第三节 汇总记账核算程序的设计,( 三) 科目汇总表核算程序记账程序的设计 科目汇总表核算程序的一般步骤是: (1) 根据原始凭证编制原始凭证汇总表。 (2) 根据原始凭证或原始凭证汇总表, 编制记账凭证。 (3) 根据收款凭证、 付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。 (4) 根据原始凭证、 原始凭证汇总表和记账凭证, 登记各种明细分类账。,上一
10、页,下一页,返回,第三节 汇总记账核算程序的设计,(5) 根据各种记账凭证定期 ( 如: 5 天、 10 天、 15 天) 编制科目汇总表。 (6) 根据科目汇总表登记总分类账。 (7) 期末, 将库存现金日记账、 银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账 的余额核对相符。 (8) 期末, 根据总分类账和明细分类账的记录, 编制财务报表。 科目汇总表核算程序如图 7 - 4 所示。,上一页,下一页,返回,第三节 汇总记账核算程序的设计,( 四) 科目汇总表核算程序的优缺点及适用范围 科目汇总表核算程序的优点是: 根据科目汇总表登记总分类账, 减少了登记总分类账和 期末对账的工作量。 同时
11、, 通过设置科目汇总表, 可以定期对经济业务分类汇总整理, 进行 试算平衡, 能够及时发现记账过程中的差错。 其缺点是: 这种会计核算程序无法反映出各个 账户的对应关系及经济业务的来龙去脉, 不便于对经济业务进行检查、 分析。 这种核算程序 应用比较广泛, 一般适用于规模较大、 经济业务量较多的企业或单位。,上一页,下一页,返回,第三节 汇总记账核算程序的设计,（二）汇总记账凭证核算程序下会计凭证和账簿的设计 在汇总记账凭证核算程序下，除设计收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设计汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，会计账簿的设置与记账凭证核算程序基本相同。 汇总收款凭证是按“库存现金”
12、或“银行存款”账户的借方分别设置，并按照其对应的贷方账户加以归类汇总，一般为5天或10天汇总填列一次，通常每月编制一张。月末，结算出汇总收款凭证的合计数，据以登记总分类账。 汇总付款凭证是按“库存现金”或“银行存款”账户的贷方分别设置，并按照其对应的贷方账户加以归类汇总，一般为5天或10天汇总填列一次，通常每月编制一张。月末，结算出汇总收款凭证的合计数，据以登记总分类账。,上一页,下一页,返回,第三节 汇总记账核算程序的设计,( 三) 汇总记账凭证核算程序记账程序的设计 汇总记账凭证核算程序的一般步骤是: (1) 根据原始凭证编制原始凭证汇总表。 (2) 根据原始凭证或原始凭证汇总表, 编制记
13、账凭证。 (3) 根据收款凭证、 付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。 (4) 根据原始凭证、 原始凭证汇总表和记账凭证, 登记各种明细分类账。,上一页,下一页,返回,第三节 汇总记账核算程序的设计,(5) 根据各种记账凭证编制有关的汇总记账凭证。 (6) 根据各种汇总记账凭证登记总分类账。 (7) 期末, 将库存现金日记账、 银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账 的余额核对相符。 (8) 期末, 根据总分类账和明细分类账的记录, 编制财务报表。 汇总记账凭证核算程序如图 7 - 5 所示。,上一页,下一页,返回,第三节 汇总记账核算程序的设计,( 四) 汇总记账凭证核算
14、程序的优缺点及适用范围 汇总记账凭证核算程序的优点是: 根据汇总记账凭证登记总分类账, 简化登记总分类账 的工作量; 同时, 由于汇总记账凭证是按照账户对应关系汇总编制的, 所以能够明确地反映 账户之间的对应关系, 便于分析检查经济活动的内容。 其缺点是: 汇总转账凭证按每一贷方 科目编制, 不考虑经济业务的性质, 不利于会计核算的合理分工, 而且编制汇总记账凭证工 作量较大。 这种核算程序应用比较广泛, 一般适用于业务量较大的大中型企业或单位。,上一页,返回,图 7 - 1 会计核算程序的种类,返回,图 7 - 2 记账凭证核算程序,返回,图 7 - 3 日记总账核算程序,返回,图7-4 科目汇总表核算程序,返回,图 7 - 5 汇总记账凭证核算程序,返回,
