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1、第四章 会计账户与借贷记账法,第一节 会计科目 第二节 会计账户 第三节 借贷记账法,返回,第一节 会计科目,一、会计科目的概念与分类 （一）会计科目的概念 企业在生产经营过程中，经常发生各种各样的会计事项。会计事项的发生，必然引起会计要素的增减变动。但是，由于同一会计要素内部的项目不同，其性质和内容也往往不同。为了全面、系统、分类地核算和监督各项会计要素的增减变化，不但要取得各项会计要素增减变化及其结果的总括数据，还要取得一系列更加具体的分类的数量指标。为此，要求在实际工作中对会计要素作进一步的分类。这种分类的项目在会计上叫做会计科目。会计科目就是对会计对象的具体内容（即会计要素）进行分类核
2、算所规定的项目。,下一页,返回,第一节 会计科目,设置会计科目，一方面，为在账户中分门别类地核算各项会计要素的增减变化提供了依据，为企业经济管理提供一系列具体的分类的数量指标，为会计信息需求者提供全面、准确的信息。另一方面，设置会计科目，还可以将价值形式的综合核算和财产物资的实物核算有机结合，以有效地控制企业的财产物资。同时，也是正确填制会计凭证、运用复式记账、登记账簿和编制会计报表的基础。 （二）会计科目的分类 会计科目是对会计要素按其经济内容所作的进一步分类。,上一页,下一页,返回,第一节 会计科目,一个会计科目应明确反映特定的经济内容，但各个会计科目并非彼此孤立，而是相互联系、互相补充地
3、组成一个完整的会计科目体系。会计科目可按其反映的经济内容（即所属会计要素）、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。 .按反映的经济内容分类 会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。 （）资产类科目，是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目，按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。,上一页,下一页,返回,第一节 会计科目,（）负债类科目，是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目，按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。 （）共同类科目，是既有资产性质又有负债性质的科目，主要有“清
4、算资金往来” “外汇买卖”“衍生工具”“套期工具”“被套期项目”等科目。 （）所有者权益类科目，是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目，按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。,上一页,下一页,返回,第一节 会计科目,（）成本类科目，是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目，按成本的内容和性质的不同可分为反映制造成本的科目、反映劳务成本的科目等。 （）损益类科目，是对收入、费用等的具体内容进行分类核算的项目。 .按提供信息的详细程度及其统驭关系分类 会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。 （）总分
5、类科目，又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。,上一页,下一页,返回,第一节 会计科目,（）明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目。例如，在“原材料” 总分类科目下，可按材料的类别设置二级科目，如表所示。 二、会计科目的设置 （一）会计科目设置的原则 各单位由于经济业务活动的具体内容、规模大小与业务繁简程度等情况不尽相同，在具体设置会计科目时，应考虑其自身特点和具体情况，但设置会计科目时都应
6、遵循以下原则。,上一页,下一页,返回,第一节 会计科目,（）合法性原则。会计科目由财政部统一制定颁布，但企业可根据自身规模的大小、业务的繁简程度等自行增设、减少或合并某些会计科目。 （）相关性原则。必须符合会计目标的要求，以满足与企业有经济利益关系的各方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业内部加强经营管理的需要。 （）实用性原则。必须结合会计要素的特点，以便分门别类地反映和监督各项经济业务。 （二）常用会计科目 常用企业会计科目如表所示。,上一页,下一页,返回,第一节 会计科目,（三）会计科目的排序和编号 .会计科目的排序 会计科目按会计要素分类排列，顺序为：先资产后权益、先静态后动态
7、，各项目内的顺序又分别按流动性、永久性、重要性等标志排列。每个大类中小类的会计科目排列顺序一般按照流动性的大小排列。 .会计科目的编号 为便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目和实行会计电算化，会计科目表统一规定了会计科目的编号。,上一页,下一页,返回,第一节 会计科目,总分类科目采取“四位数制” 编号：千位数码代表会计科目按会计要素区分的类别；百位数码代表每大类会计科目下的较为详细的类别；十位和个位数码一般代表会计科目的顺序号。为便于增加和建立某些会计科目，科目编号留有空号，企业不应随意打乱重编。企业在填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填
8、科目编号不填科目名称。,上一页,返回,第二节 会计账户,一、账户的概念与分类 （一）账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的一种专门方法。 为全面、系统、分类地核算和监督企业交易或事项的发生情况，在会计要素的基础上设置了会计科目，这也仅能表示所反映的会计要素的内容，而交易或事项发生后引起的各项会计要素的变化情况不能在会计科目中反映或者加以说明。,下一页,返回,第二节 会计账户,由此，必须根据已经设置的会计科目，在账簿中开设账户，对所发生的经济业务在相应的账户中进行记录，以便序时、连续地反映经济业务发生所引起
9、的各会计要素的增减变动情况，提供管理所需的会计核算资料。 （二）账户的分类 账户可根据其核算的经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类。 （）根据核算的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类。其中，有些资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户存在备抵账户。,上一页,下一页,返回,第二节 会计账户,备抵账户，又称抵减账户，是指用来抵减被调整账户余额，以确定被调整账户实有数额而设置的独立账户。 （）根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。 总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细
10、程度有所不同，两者相互补充、相互制约、相互核对。总分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户。,上一页,下一页,返回,第二节 会计账户,总分类账户（即一级账户） 是根据总分类科目开设的，它提供的是总括的核算指标，一般只能用货币计量；明细分类账户（即二级账户或三级账户） 是根据明细科目开设的，是对经济业务的具体内容进行明细核算、提供详细核算资料的账户，明细分类账户还可以细分为二级明细分类账户和三级明细分类账户。 总账及明细账格式分别如图、图所示。 二、账户的功能与结构 （一）账户的功能 账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。
11、,上一页,下一页,返回,第二节 会计账户,其中，会计要素在特定会计期间增加和减少的金额，分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”，二者统称为账户的“本期发生额”；会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额”，具体表现为期初余额和期末余额，账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额；账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。对于同一账户而言，它们之间的基本关系为： 期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,上一页,下一页,返回,第二节 会计账户,（二）账户的结构 账户的结构是指账户
12、的组成部分及其相互关系。账户通常由以下内容组成： （）账户名称，即会计科目。 （）日期，即所依据记账凭证中注明的日期。 （）凭证字号，即所依据记账凭证的编号。 （）摘要，即经济业务的简要说明。 （）金额，即增加额、减少额和余额。,上一页,下一页,返回,第二节 会计账户,从账户名称、记录增加额和减少额的左右两方来看，账户结构在整体上类似于汉字“丁”和大写的英文字母“”，因此，账户的基本结构在实务中被形象地称为“丁” 字账户或者“”型账户。账户的简化格式如图所示。 账户的基本格式为三栏式，如表所示。 从表可以看出，账户的左右两方分别登记增加和减少额，若左方记录增加额，则右方记录减少额；反之，若左方
13、记录减少额，则右方记录增加额。对每一个具体的账户来说，哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，则取决于所采用的记账方法和账户所记录的交易或事项的具体内容，而账户的余额一般应在记录增加额的一方。,上一页,下一页,返回,第二节 会计账户,在借贷记账法下，由于账户的左方固定为借方，右方固定为贷方，所以，型账户不必标出“借方”和“贷方”，也能明确表示出借贷方，如图所示。 三、账户与会计科目的关系 从理论上讲，会计科目与账户是两个不同的概念，二者既有联系，又有区别。 两者的共同点是：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。会计科目的名称就是账户的名称，也是设置账户的依据。,上
14、一页,下一页,返回,第二节 会计账户,会计科目规定的核算内容就是账户应记录反映的经济内容，在实际工作中，会计人员往往把会计科目和账户不加区别地互相通用。 两者的区别是：账户是会计科目的具体运用，具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。因此，会计科目只是个名称，只能表明某项经济内容，不存在结构问题。而账户必须具备一定的结构，以便记录或反映某项经济内容的增减变动及其结果。,上一页,返回,第三节 借贷记账法,一、会计记账方法的种类 记账方法是会计核算方法的一个重要组成部分，是依据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门
15、方法。从历史上看，记账方法有单式记账方法和复式记账方法之分，复式记账法是由单式记账法发展而来的。 （一）单式记账法 单式记账法是最早出现的一种较为简单的记账方法，对发生的每一项经济业务，一般只用一个账户进行单方面记录，而对与此相联系的另一方面则不予反映。,下一页,返回,第三节 借贷记账法,采用这种方法，除了对有关人欠我、我欠人的现金收付业务要在两个或两个以上有关账户中登记外，对于其他经济业务，只在一个账户中登记或不予登记。因此，单式记账法是一种不完整的记账方法，不能全面反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录是否正确，这种方法目前已经很少使用。实际会计工作中，一般只在出纳登记银行存款、库存
16、现金日记账中采用。 （二）复式记账法 .复式记账法的概念,上一页,下一页,返回,第三节 借贷记账法,复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。现代会计运用复式记账法。 .复式记账法的优点 与单式记账法相比，复式记账法的优点主要有以下几个方面： （）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉。 一项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中登记。,上一页,下一页,返回,第三节 借贷记账法,复式记账要求对每一项经济业务的发生都看作是资金运动的一个具体过程，这个过程有起点和终点两个方面，反映“从哪里来？” “到哪里去？”，并进行双重记录，完整地反映出每一具体的资金运动过程的来龙去脉。 （）能够进行试算平衡，便于查账和对账。 复式记账法以会计等式“资产负债所有者权益” 为理论依据，每一项经济业务的发生，都会引起会计要素各有关项目之间的增减变化，要么引起会计等式两边会计要素等额同增同减
