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1、目录,第一节 资金筹集业务的核算 第二节 供应过程业务的核算 第三节 生产过程业务的核算 第四节 销售过程业务的核算 第五节 利润形成与分配的核算,下一页,返回,第四章 企业基本经济业务核算,【教学目标】 理解和掌握制造企业资金筹集业务、供应过程业务、产品生产过程业务、产品销售业务以及利润形成与分配业务核算应设置的账户及账务处理。 【教学重点】 运用借贷记账法对制造企业发生的主要经济业务进行核算。 【教学难点】 制造企业主要经济业务的账务处理。 本章以制造企业经济业务核算为例，进一步阐述了设置账户、复式记账法的实际应用问题。制造企业的主要经济业务包括:资金筹集业务;供应过程业务;生产过程业务;
2、销售过程业务;利润形成与分配业务等。,下一页,返回,第一节 资金筹集业务的核算,一、企业筹资业务概述 企业要经营，就必须要有一定数量的资金。企业资金筹集就是指企业从不同来源取得资金。目前我国企业筹集资金的渠道主要有两条: 一是向投资人筹集:投资人投入资金即注册资本。可以是境内投资也可以是境外投资;投资人可以是国家、法人、自然人。接受投资的形式可以是货币资金，也可以是实物资产和无形资产 二是向债权人借入:企业可以向银行或其他金融机构取得各种借款，或经批准向社会发行债券借入资金。,下一页,返回,第一节 资金筹集业务的核算,二、账户设置 (一)“实收资本”账户 该账户属于所有者权益类账户，是用来核算
3、按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本(股份公司为“股本”)。贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数，借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末余额在贷方，反映企业实有的资本或股本数额。该账户可按投资者设置明细账，进行明细分类核算。,上一页,下一页,返回,第一节 资金筹集业务的核算,(二)“资本公积”账户 该账户属于所有者权益类账户，是用来核算企业取得的资本公积金。资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的投资，即资本(或股本)溢价，以及直接计入所有者权益的利得和损失。贷方登记企业取得的资本公积金数额，借方登记资本公积金的减少数额，期末余额在贷方，表示企业资本公积
4、金的实际结存数额。 (三)“固定资产”账户 该账户属于资产类账户，是用来核算企业固定资产的原始价值。借方登记增加的固定资产原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原值。该账户可按固定资产类别、使用部门等设置明细账，进行明细分类核算。,上一页,下一页,返回,第一节 资金筹集业务的核算,(四)“银行存款”账户 该账户属于资产类账户，是用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。借方登记存入金融机构的款项，贷方登记提取或支出的存款，期末余额在借方，表示企业在银行或其他金融机构存款的余额 (五)“短期借款”账户 该账户属于负债类账户，是用来核算企业向银行或
5、其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。贷方登记企业借入的各种短期借款本金，借方登记归还的短期借款本金，期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。,上一页,下一页,返回,第一节 资金筹集业务的核算,(六)“长期借款”账户 该账户属于负债类账户，是用来核算企业借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。贷方登记企业借入的各种长期借款本金和利息，借方登记归还的长期借款本金和利息，期末余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款本金和利息。 (七)“财务费用”账户 该账户属于损益类账户，是用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、借款手续费等。借方登记本期发生的各
6、项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额。结转后期末无余额。该账户可按费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。,上一页,下一页,返回,第一节 资金筹集业务的核算,(八)“应付利息”账户 该账户属于负债类账户，是用来核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。贷方登记企业借入的各种借款应支付的利息，借方登记归还的借款利息，期末余额在贷方，表示企业期末尚未归还的借款利息。 三、主要经济业务核算 本章以顺达公司2010年12月发生的经济业务为例，编制会计分录: 【例4一1】收到国家投入资金200 000元，款项存入银行 借:银行存款
7、200 000 贷:实收资本 200 000,上一页,下一页,返回,第一节 资金筹集业务的核算,【例4 -2 】收到A公司投入设备一台，双方合同协议价80 000元 借:固定资产 80 000 贷:实收资本 80 000 【例4 -3 】收到C公司投入专利权一项，评估确认价为40 000元 借:无形资产 40 000 贷:实收资本 40 000 【例4一4】向银行借款100 000元，期限6个月，年利率6%，款项存入银行。 借:银行存款 100 000 贷:短期借款 100 000,上一页,下一页,返回,第一节 资金筹集业务的核算,【例4-5 】 计提本月应负担的借款利息500元 借:财务费用
8、 500 贷:应付利息 500 【例4 -6】以银行存款归还长期借款200 000元 借:长期借款 200 000 贷:银行存款 200 000,上一页,返回,第二节 供应过程业务的核算,供应过程是生产的准备过程，主要是企业采购生产所需要的各种材料。在材料采购过程中，不仅要支付材料货款，还要支付运输费、装卸费等各种采购费用。采购业务和结算货款以及材料采购成本的计算是材料采购业务核算的主要内容。 一、材料采购成本 材料采购成本包括: (1)买价。指购货发票所注明的价款 (2)运杂费。包括运输费、装卸费、包装费、保险费以及仓储费用等 (3)运输途中的合理损耗 (4)入库前的挑选整理费。包括挑选过程
9、中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚料的价值。 (5)进口关税(不包括准予抵扣的增值税)和其他费用等。,下一页,返回,第二节 供应过程业务的核算,二、账户设置 (一)“在途物资”账户 该账户属于资产类账户，是用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算而购入的各种材料的采购成本。借方登记外购材料实际采购成本，贷方登记已经验收入库材料的实际成本，期末余额在借方，表示企业已经收到发票账单等，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。该账户可按材料的类别或品种设置明细账，进行明细分类核算。,上一页,下一页,返回,第二节 供应过程业务的核算,(二)“原材料”账户 该账户属于资产类账户，是
10、用来核算企业库存的各种材料的增减变化及结余情况。借方登记已经验收入库材料的实际成本(或计划成本)，贷方登记发出材料的实际成本(或计划成本)，期末余额在借方，表示企业库存的各种材料的实际成本(或计划成本)。该账户可按材料的类别或品种设置明细账，进行明细分类核算。 (三)“应付账款”账户 该账户属于负债类账户，是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。贷方登记因购买材料、商品和接受劳务供应等应付而未付的款项，借方登记已经支付或已经开出承兑商业汇票抵付的应付款项，期末余额在贷方，表示尚未支付的应付账款。该账户可按供应单位名称设置明细账，进行明细分类核算。,上一页,下一页,返
11、回,第二节 供应过程业务的核算,(四)“应付票据”账户 该账户属于负债类账户，是用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票(包括商业承兑汇票和银行承兑汇票)。贷方登记企业已经开出、承兑的商业汇票，借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项，期末余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票的票面余额。该账户可按供应单位名称设置明细账，进行明细分类核算。 (五)“预付账款”账户 该账户属于资产类账户，是用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。借方登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项，贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的款项，期末余额在借方，表示企业预付或多付的款项，
12、期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。该账户可按供应单位名称设置明细账，进行明细分类核算。,上一页,下一页,返回,第二节 供应过程业务的核算,(六)“应交税费”账户 该账户属于负债类账户，是用来核算企业按照税法规定计算应交的各种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、土地使用税、车船使用税等。该账户的贷方登记应交纳的各种税费，借方登记已交的各种税费，期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的各种税费。该账户可按各税种设置明细分类账户，进行明细分类核算。 (七)“应交税费应交增值税”账户 该账户属于负债类账户，是用来核算企业按照税法规定计算应交的增值税。该账户借方登记企业购进货物或接
13、受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税，贷方登记销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额，期末余额在借方，表示企业多交或尚未抵扣的进项税，期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的增值税。该账户应分设“进项税额”“销项税额”“已交税金”等专栏进行明细分类核算。,上一页,下一页,返回,第二节 供应过程业务的核算,(1)企业采购材料时，应按可抵扣的增值税额: 借:应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款(应付票据等) (2)销售商品或提供应税劳务时: 借:银行存款(应收账款等) 贷:应交税费应交增值税(销项税额),上一页,下一页,返回,第二节 供应过程业务的核算,三、主要经济业务核算 仍以顺达公司
14、2010年12月发生的经济业务为例，编制会计分录: 【例4 -7】从北方企业购入A, B, C三种材料，其中:A材料20吨，单价600元，金额12 000元;B材料60吨，单价500元，金额30 000元;C材料10吨，单价800元，金额8 000元，增值税进项税额8 500元，材料尚未验收入库，货款尚未支付。 借:在途物资A材料12 000 B材料30 000 C材料8 000 应交税费应交增值税(进项税额)8 500 贷:应付账款北方企业58 500,上一页,下一页,返回,第二节 供应过程业务的核算,【例4 -8用银行存款支付上述三种材料的运输费900元。按材料重量分配，其中A材料负担20
15、0元，B材料负担600元，C材料负担100元 采购费用分配率=共同采购费用于采购材料总重量 =900(20+60+10) =10(元/千克) A应分摊采购费=10 x 20 = 200(元) B应分摊采购费= 10 x 60 = 600(元) C应分摊采购费=10x10=100(元) 借:在途物资A材料200 B材料600 C材料100 贷:银行存款900,上一页,下一页,返回,第二节 供应过程业务的核算,【例4 -9】从长安企业购入D材料6吨，单价1 000元，价款6 000元，增值税进项税额1 020元，长安企业代垫运费200元，开出一张商业汇票，材料尚未验收入库。 借:在途物资D材料6
16、200 应交税费应交增值税(进项税额)1 020 贷:应付票据长安企业7 220 【例4一10】以银行存款预付南方工厂购货款20 000元。 借:预付账款南方工厂20 000 贷:银行存款20 000,上一页,下一页,返回,第二节 供应过程业务的核算,【例4一11】收到上述采购的A, B, C, D四种材料，并验收入库。 借500原材料A材料 12200 B材料 30600 C材料 8100 D材料 6200 贷:在途物资A材料 12200 B材料 30600 C材料 8100 D材料 6200 【例4一12】以银行存款偿还北方企业货款58 500元 借:应付账款北方企业 58500 贷:银行存款 58500,上一页,返回,第三节 生产过程业务的核算,制造企业的主要经济活动是生产产品，满足社会的需
