会计基础教学课件作者徐勇第六章

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1、第六章 会计凭证,第一节会计凭证概述 第二节原始凭证 第三节记账凭证 第四节会计凭证的传递和保管,返回,第一节 会计凭证概述,一、会计凭证的概念与作用 1.会计凭证的概念 为了保证会计信息的真实性和可靠性，对核算的每项经济业务都必须有可靠的证据，以证明经济业务的发生和完成情况，这些证据就是会计凭证。填制和审核会计凭证是登记账簿的前提和依据，是会计核算工作的初始阶段和基本环节，也是实行会计核算和会计监督的一种专门方法。 所谓会计凭证，是指记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。填制与审核会计凭证，是进行会计核算，实行会计监督的一种专门方法。,下一页,返回,第一节 会计凭证概述,2.会

2、计凭证的作用 填制与审核会计凭证，对保证会计核算的工作质量，有效地进行会计监督，提供真实可靠的会计信息等都具有十分重要的作用。归纳起来主要有以下3个方面: (1)记录经济业务，提供记账依据。 (2)明确经济责任，强化内部控制。 (3)监督经济活动，控制经济运行。 二、会计凭证的种类 企业发生的经济业务多种多样，因而反映不同业务的会计凭证在其作用、性质、格式、内容及填制程序等方面，都有各自的特征。,上一页,下一页,返回,第一节 会计凭证概述,会计凭证按其填制的程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证。 (一)原始凭证 原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务的发生或完成情

3、况的最初的书面证明，是记账的原始依据。因此，也叫原始单据。 原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。一切经济业务发生时都必须如实填制原始凭证，以证实经济业务的发生或完成情况。企业、公司、事业单位中应用的原始凭证有很多，如购销业务活动中的“发货票”，财产物资收发业务中的“出库单”“入库单”，现金收付业务中的“收据”“借据”，银行结算业务中的各种转账结算凭证等。,上一页,下一页,返回,第一节 会计凭证概述,凡是不能证明经济业务发生和完成情况的各种书面证明，如生产计划、购销合同、购料请购单、银行对账单等，均不能作为原始凭证据以记账。其分类为: 1.按来源分类 原始凭证按其来源不同，可以分为外来原始凭

4、证和自制原始凭证两种。 (1)外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从外单位或个人处取得的单据，如供应单位开出的增值税专用发票，银行结算凭证，收款单位或个人开给的收据，出差人员取得的车票、船票、机票、宿费单、铁路托运单、运杂费收据等。凡外来原始凭证必须盖有单位的公章或财税机关的统一检章方为有效。 增值税专用发票，如图6-1所示。,上一页,下一页,返回,第一节 会计凭证概述,普通发票，如图6-2所示。 银行进账单，如图6-3所示。 (2)自制原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，由本单位业务经办部门的有关人员填制的单据，如“收料单”“产品入库单”“领料单”“职工薪酬结算单”“借款单”“固定资

5、产折旧计算表”“固定资产验收单”等。凡自制原始凭证需提供给外单位的一联，也应加盖本单位的公章。 领料单，如图6-4所示。 入库单，如图6-5所示。 固定资产验收单，如图6-6所示。 银行存款支款凭证，如图6-7所示。,上一页,下一页,返回,第一节 会计凭证概述,借款单，如图6-8所示。 固定资产折旧计算表，如图6-9所示。 内部转账单，如图6-10所示。 2.按填制方法不同分类 原始凭证按其填制方法不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证3种。 (1)一次凭证，是指一次只记录一项经济业务或同时记录若干项同类经济业务的原始凭证。所有的外来原始凭证都是一次凭证。自制的原始凭证中大部分也是一次凭证，如

6、“收料单”(图6-11)“领料单”“制造费用分配表”等。一次凭证只须填写一次即完成全部填制手续，作为记账的原始依据。,上一页,下一页,返回,第一节 会计凭证概述,(2)累计凭证，是指在一定时期内连续记录若干项同类经济业务的原始凭证，如自制原始凭证中的“限额领料单”(其格式如图6-12所示)。累计原始凭证的手续不是一次完成的，而是随着经济业务的陆续发生分次填写的。只有完成全部填制手续后，才能作为原始凭证据以记账。 (3)汇总凭证，是指根据一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证加以汇总编制而成的一种原始凭证，如将全月领料业务的“领料单”加以汇总后编制的“发料凭证汇总表”，如图6-13所示。 汇总

7、原始凭证只能将同类经济业务汇总在一张汇总凭证上，不能汇总两类或两类以上不同类型的经济业务。 (二)记账凭证,上一页,下一页,返回,第一节 会计凭证概述,记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证填制的，用来确定经济业务应借、应贷会计科目及金额的会计分录，并据以登记账簿的会计凭证。 记账凭证需根据原始凭证填制，但有些经济业务，如更正错账，期末结账前有关账项调整结转、转销等无法取得原始凭证的，也可以由会计人员根据账簿记录提供的数据编制记账凭证。 记账凭证按其反映的经济业务的内容不同，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 1.收款凭证 收款凭证是用来记录和反映现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。,

8、上一页,下一页,返回,第一节 会计凭证概述,它是根据现金和银行存款业务的原始凭证填制的。其格式如图6-14所示。 2.付款凭证 付款凭证是用来记录和反映现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。其格式和内容如图6-15所示。 收款凭证和付款凭证既是出纳人员办理收、付款项的依据，也是登记现金日记账和银行存款日记账的依据。出纳人员不能仅仅根据收款、付款业务的原始凭证收、付款项，还必须根据由会计主管人员或指定人员审核批准的收、付款凭证，办理收、付款项。这样可以加强货币资金管理，有效地监督货币资金的使用。,上一页,下一页,返回,第一节 会计凭证概述,3.转

9、账凭证 转账凭证是用来记录和反映与现金、银行存款等货币资金收付无关的转账业务的凭证。它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。其格式和内容如图6-16所示。 在实际工作中，对经济业务数量少的企业和行政事业单位，为了简单，可以不分收款、付款和转账业务，统一使用同一种格式的记账凭证来记录和反映所发生的各种经济业务，而这种记账凭证被称为通用记账凭证。其格式和内容与转账凭证基本一致，只是凭证标题一般为“记账凭证”。 原始凭证和记账凭证之间存在着密切的联系。,上一页,下一页,返回,第一节 会计凭证概述,原始凭证是记账凭证的基础，是编制记账凭证的依据，并且作为附件附于记账凭证后;记账凭证是对原始凭证的内容进行

10、整理而编制的，是对原始凭证内容的概括和说明;原始凭证反映的是企业经营活动的经济信息，而记账凭证是在原始凭证的基础上整理记录的会计信息。,上一页,返回,第二节 原始凭证,一、原始凭证的基本内容 原始凭证来源不同，种类不同，其格式也不尽相同。即便如此，为起到完整准确记录经济业务，明确经济责任的作用，原始凭证应该具有以下基本项目: (1)原始凭证的名称，如“增值税专用发票”“发料单”等。 (2)原始凭证的日期和编号。 (3)接受凭证的单位或个人名称。 (4)经济业务内容摘要。 (5)经济业务中实物的名称、数量、单价和金额。 (6)填制单位名称或填制人姓名。,下一页,返回,第二节 原始凭证,(7)经办

11、人员签名或盖章。 此外，企业、公司、行政事业单位的原始凭证除必须具备上述基本内容外，还应该符合下列要求: (1)从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章;对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。 (2)购买实物的原始凭证，必须有验收证明，即必须由购买人以外的第三人查证核实会计人员方可据以入账。 (3)自制原始凭证必须有经办单位负责人或指定人员签名或盖章。 (4)对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。 (5)从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。,上一页,下一页,返回,第二节 原始凭证,(6)支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证代

12、替。 (7)职工借款凭证，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。 (8)发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明;退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。 (9)上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况并方便查阅。,上一页,下一页,返回,第二节 原始凭证,有的原始凭证为了满足计划、业务、统计等职能部门经济管理的需要，还需要列入计划、定额、合同号码等项目，这样可以更加充分地发挥原始凭

13、证的作用。对于在国民经济一定范围内经常发生的同类经济业务，应由主管部门制定统一的凭证格式。印制统一原始凭证即可加强对凭证和企业、事业单位经济活动的管理，又可以节约印制费用。 二、原始凭证的填制要求 1.原始凭证填制的基本要求 原始凭证是经济业务发生的原始证明，是具有法律效力的证明文件，因此原始凭证的填制必须符合下列要求: (1)记录真实。,上一页,下一页,返回,第二节 原始凭证,原始凭证上记录的日期、经济业务内容和数字金额必须与经济业务发生的实际情况完全相符，不得歪曲经济业务真相，弄虚作假。对于实物数量、质量和金额的计算，要准确无误，不得匡算或估计。 (2)内容完整。原始凭证中规定的各项目，必

14、须填写齐全，不能遗漏和简略。需要填一式数联的原始凭证，必须用复写纸套写，各联的内容必须完全相同，联次也不得缺少。业务经办人员必须在原始凭证上签名或盖章，对凭证的真实性和正确性负责。 (3)手续完备。原始凭证的取得或填制，都必须有完备的手续，比如经办人员、复核人员等的签字，出具单位的盖章等。 (4)书写清楚、规范。原始凭证填写要认真，文字和数字要清楚，字迹必须工整、清晰，易于辨认。,上一页,下一页,返回,第二节 原始凭证,数量、单价和金额的计算必须正确，大、小写金额要相符。一般凭证如果书写错误，应用规定的方法予以更正，并由更正人员在更正处盖章，以示负责。 (5)连续编号。原始凭证启用前应该顺序编

15、号。使用时，按照编号顺序使用，不得跳页，重复使用。作废原始凭证不得撕毁、抽页，保证原始凭证的完整性。 (6)不得涂改、刮擦或挖补。不得随意涂改、刮擦或挖补。有关货币资金收支的原始凭证，如果书写错误，应按规定手续注销、留存，重新填写，并在错误凭证上加盖“作废”戳记，连同存根一同保存，不得撕毁，以免错收、错付，或被不法分子窃取现金。 (7)填制及时。,上一页,下一页,返回,第二节 原始凭证,每笔经济业务发生或完成时，经办人员必须按照有关制度规定，及时地填制或取得原始凭证，并按照规定的程序及时送交会计部门审核、记账，防止因事过境迁，记忆模糊，出现差错，难以查清。 2.自制原始凭证的填制要求 不同的自

16、制原始凭证，填制要求也有所不同。 (1)一次凭证的填制。一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。 (2)累计凭证的填制。累计凭证应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。,上一页,下一页,返回,第二节 原始凭证,该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。 (3)汇总凭证的填制。汇总凭证应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。 3.外来原始凭证的填制要求 外来原始凭证应在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的相关人员填制完成。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制。在填制时加盖出具凭证单位公章方为有效。对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写或打印机套打。,上一页,下一页,返回,第二节 原始凭证,4.原始凭证填制规范 (1)阿拉伯数字应逐个书写清楚，不可连笔书写。阿拉伯数字合计金额的最高位数字前面应写人民币符号“￥