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1、第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理,第一节资金筹集业务的账务处理 第二节固定资产业务的账务处理 第三节材料采购业务的账务处理 第四节生产业务的账务处理 第五节销售业务的账务处理 第六节期间费用的账务处理 第七节利润形成与分配业务的账务处理,返回,第一节 资金筹集业务的账务处理,为了进行生产经营活动，企业必须拥有一定数量的资金，作为生产经营活动的物质基础。企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的方式。目前我国企业的资金来源主要有两个渠道:一是企业所有者作为资本投入的资金，二是债权人作为债权投入的资金。前者形成企业的所有者权益，而后者形成企业的负债。所有者权益筹资形成所有者的权益(通常称权益资
2、本)，包括投资者的投资及其增值。这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险。负债筹资形成债权人的权益(通常称债务资本)，主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等。这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。,下一页,返回,第一节 资金筹集业务的账务处理,企业核算筹集资金业务，应设置“实收资本”“资本公积”等科目反映筹资时所有者权益的增加，设置“固定资产”“银行存款”等科目反映筹资时资产的增加，设置“短期借款”“长期借款”等科目反映筹资时负债的增加。 一、接受投资的账务处理 企业的投资者包括国家、法人单位、个人和外商。投资方式有货币资金、固定资产、材料物资及无形
3、资产等。投资者投入的资本是所有者权益中的一部分，是企业在工商行政管理部门注册登记的资本金，是国家批准企业从事生产经营活动的首要条件。投资者向企业投入资本，在一般情况下无须偿还，企业可以长期周转使用。,上一页,下一页,返回,第一节 资金筹集业务的账务处理,接受投资业务的账户设置主要包括“实收资本”账户、“资本公积”账户、“无形资产”账户、“银行存款”账户等。 (1)“实收资本”账户。实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，属于所有者权益类账户。“实收资本”账户用来核算企业实收资本的增减变动情况及其结果(股份有限公司一般设置“股本”账户)。该账户中，贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数，而
4、借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数。期末余额在贷方，表示企业实际拥有的资本(或股本)数额，如图5-1所示。该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。企业收到的所有者的投资都应按实际投资数额入账。企业在生产经营过程中所取得的收入和收益，所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。,上一页,下一页,返回,第一节 资金筹集业务的账务处理,(2)“资本公积”账户。资本公积是指企业收到投资者的超出企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。“资本公积”账户用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。
5、该账户属于所有者权益类。其贷方登记各种原因引起的资本公积增加，借方登记用资本公积转增资本的数额，而期末贷方余额则为企业资本公积实有数额，如图5-2所示。该账户应按“资本溢价(股本溢价)”“其他资本公积”设置明细账，进行明细分类核算。 (3)“无形资产”账户。“无形资产”账户用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。,上一页,下一页,返回,第一节 资金筹集业务的账务处理,该账户借方登记取得无形资产的实际成本，贷方登记减少无形资产的实际成本，如图5-3所示。期末借方余额，表示企业实际持有的无形资产的成本。该账户应按无形资产的项目设置明细账，进行明细分类核
6、算。 (4)“银行存款”账户。“银行存款”账户用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，属于资产类账户。该账户借方登记银行存款的增加数，而贷方则登记银行存款的减少数，如图5 -4所示。期末为借方余额，表示期末企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 1.接受现金资产投资的账务处理 当投资者投入现金资产时，企业会计入员应将作为出资的现金资产足额存入设立的指定账户。,上一页,下一页,返回,第一节 资金筹集业务的账务处理,企业按实际收到的货币存款借记“银行存款”账户，贷记“实收资本”账户。股份有限公司贷记“股本”账户，实际收到的金额超过其在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积”账户。 2.
7、接受无形资产投资的账务处理 投资者有时会以专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权等无形资产作为投资。当企业收到投资者投入的无形资产时，应按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的价值，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。 3.实收资本减少的账务处理,上一页,下一页,返回,第一节 资金筹集业务的账务处理,一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特殊情况下，实收资本也可能发生增减变化。当实收资本减少时，企业应按法定程序报经批准，并减少“实收资本”账户。 二、负债筹资业务的账务处理 企业也可从银行或其他金融机构借入资金，按照还款期限可分为短期借款和长期借款。短期借款是指企业
8、用以维持正常的生产经营，而向银行等金融机构或其他金融机构借入的期限在1年以内(含1年)的各种借款。长期借款账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。此借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程和大修理工程。,上一页,下一页,返回,第一节 资金筹集业务的账务处理,1.短期借款的账务处理 企业为了核算短期借款的借入，利息的生成，以及本金和利息的偿还情况，应设置“短期借款”和“应付利息”账户。 (1)“短期借款”账户。“短期借款”属于负债类账户。其贷方登记企业借入的各种短期借款数额，而借方则登记归还的借款数额。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。如图5
9、-8所示。该账户应按借款种类、贷款人和币种设置明细账，进行明细分类核算。 (2)“应付利息”账户。“应付利息”属于负债类账户，核算企业按借款合同约定应支付的利息或利息的偿还情况。贷方登记由于借款应计算确定的利息，而借方则登记企业归还的借款利息。,上一页,下一页,返回,第一节 资金筹集业务的账务处理,期末余额在贷方，表示应付而未付的利息。如图5-9所示。该账户应按借款债权人设置明细账，进行明细分类核算。 企业借入款项时，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户;归还借款时，做相反的账务处理。 (3)“财务费用”账户。“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资
10、费用，包括利息支出、汇兑损失，以及相关的支付给金融机构的手续费，企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。借方登记企业本期发生的各种财务费用，而贷方则登记企业本期发生应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益等，如图5-10所示。,上一页,下一页,返回,第一节 资金筹集业务的账务处理,期末结转后，该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。 2.长期借款的账务处理 企业为了核算长期借款的借入，利息的生成，以及本金及利息的偿还情况，应设置“长期借款”和“应付利息”账户。 “长期借款”账户是负债类账户，如图5-13所示。其贷方登记企业借入的各种长期借款数(包括本金和利息)，而借方则登记各种长期借款归还数(包
11、括本金和利息)。期末余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。该账户应按贷款单位和贷款种类设置明细账，分别以“本金”“利息调整”等进行明细分类核算。,上一页,下一页,返回,第一节 资金筹集业务的账务处理,企业借入款项时，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户;归还借款时，做相反的账务处理。根据企业会计准则规定，企业取得长期借款所发生的利息费用，应按权责发生制按期预提。属于筹建期间的，应计入“管理费用”账户;属于生产经营期间的，应计入“财务费用”;符合资本化条件的，应当予以资本化，计入相关资产成本。,上一页,返回,第二节 固定资产业务的账务处理,一、固定资产的概念与特征 固定资产是
12、指为生产商品，提供劳务，出租或者经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产同时具有以下特征:属于一种有形资产;为生产商品，提供劳务，出租或者经营管理而持有;使用寿命一般超过一个会计年度。 二、固定资产的成本 固定资产的成本是指企业购建某项固定资产，达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。,下一页,返回,第二节 固定资产业务的账务处理,不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。 1.外购固定资产 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费
13、(2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建，包括购进，接受捐赠，以及实物投资、自制、改扩建和安装生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣)，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的，可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 2.投资转入的固定资产 当企业收到投资者投入的各种实物资产时，必须对其进行评估确认。,上一页,下一页,返回,第二节 固定资产业务的账务处理,评估实物资产时既可根据资产的原值、净值、新旧程度、重置成本或获利能力等因素进行确认，也可由投资双方协商决定，根据投资合同或协议约定的价值确定固定资产的入账价值。 三、固定资产的折旧 (一)固定资产折旧
14、概述 1.固定资产折旧及其影响因素 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。影响折旧的因素主要包括以下几个方面:,上一页,下一页,返回,第二节 固定资产业务的账务处理,(1)固定资产原价。计提折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原值为依据。 (2)预计净残值。预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随
15、意变更。 (3)固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。 (4)固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产的产品或提供劳务的数量。,上一页,下一页,返回,第二节 固定资产业务的账务处理,2.固定资产折旧范围 除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧: (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产。 (2)单独计价入账的土地。 在确定计提折旧的范围时，应注意:企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。 固定资
16、产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。,上一页,下一页,返回,第二节 固定资产业务的账务处理,固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。 (二)固定资产折旧方法 企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。这里重点介绍年限平均法和工作量法。 1.年限平均法 年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。各月应计提折旧额的计算公式如下: 年折旧率=(1-预计净残值率) 预计使用年限,上一页,下一页,返回,第二节 固定资产业务的账务处理,月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价x月折旧率 2.工作量法 工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下: 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量x单位工作量折旧额 不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方
