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1、Email:Liydge Tele:0311-86612816,1,从制度到准则 从老表到新表,2006版企业会计准则讲解,Email:Liydge Tele:0311-86612816,2,李 志 远,管理学博士 中国注册会计师 石家庄铁道学院教授 http:/L,Email:Liydge Tele:0311-86612816,3,主要内容,企业会计准则的基本情况 企业会计准则的主要变化 新准则在中国铁建的应用 新准则与旧制度的转换衔接,Email:Liydge Tele:0311-86612816,4,第一部分 企业会计准则的基本情况,Email:Liydge Tele:0311-8661
2、2816,5,我国于1992年11月第一次颁布企业会计准则。它的颁布，一次重要转折，开始走向国际化，具有重大意义。 随着改革的进一步深化，我国陆续颁布了一些具体会计准则。但是关于如何规范具体会计准则的制定以及如何与国际会计惯例接轨的问题越来越引起大家的关注。,背景,Email:Liydge Tele:0311-86612816,6,制定新准则的必要性,1世界经济一体化要求。例如，在伦敦证券交易所的股票市价总额中，70以上来自非英国公司。经济依存度增加要求统一会计这一“商用语言”。 2降低筹资成本的需要。如大型企业同时在境内外上市，信息披露成本非常高。如果我国会计标准与国际趋于一致，得到国际认可
3、，就可以降低筹资成本。,Email:Liydge Tele:0311-86612816,7,3.其他国家的国际化策略。至2005年末全世界累计有91个国家和地区允许或要求采用国际会计标准，包括美国、欧盟等发达国家，甚至印度、巴基斯坦也采用了国际标准。其他国家的会计标准先进了，资本就容易向其流动，这就要求加快我国会计的国际化进程。,Email:Liydge Tele:0311-86612816,8,4会计信息使用者需求变化的影响。以前的会计信息主要是国资委和财政管理部门使用，随着资本市场的发展，投资银行、证券分析师、财务分析师，对财务报告越来越重视，对会计信息的依存度、敏感度明显提高。证券分析师
4、在分析公司的投资价值时，更多采用公允价值计量的信息，而不是历史成本信息。,例如，购入股票100万元（历史成本），期末市价上涨到120万元（公允价值），则表明现有资产为120万元，用于决策时公允价值的信息比历史成本信息更相关、更有用。,Email:Liydge Tele:0311-86612816,9,新会计准则体系的框架结构,第一层：基本准则（1个）（统驭和指导） 第二层：具体准则（38个）（指导业务处理） 第三层次：准则应用指南（一是准则解释部分；二是会计科目和财务报表部分）,Email:Liydge Tele:0311-86612816,10,具体会计准则一览表,Email:Liydge
5、Tele:0311-86612816,11,自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。,Email:Liydge Tele:0311-86612816,12,新会计准则的特点,1、科学性 适应决策需要，新准则更加关注资产的质量、更强调企业的盈利模式和资产的营运效率，而不仅是营运效果。 2、全面性 新准则涵盖了各类企业的主要经济业务（日常业务、新出现的业务）。,Email:Liydge Tele:0311-86612816,13,3、可操作性 不仅对会计确认、计量、记录、报告提供了原则指导，而且以会计
6、科目和会计报表的形式，提供了操作指南。 4、与国际会计准则之间的充分协调性 中国的新会计准则与国际会计准则之间的保持了高度协调性（趋同性），但结合中国的实际，也有一些差异。,Email:Liydge Tele:0311-86612816,14,5、层次性。基本准则是最高层次，具体准则属于第二个层次，应用指南是第三个层次。 6、动态性。新会计准则体系是一个开放的系统。可以根据经济的发展和环境的变化进行修改，可以按更科学的会计处理方法进行修订。,Email:Liydge Tele:0311-86612816,15,与IAS的区别,1、公允价值的应用。新准则采取了适度和谨慎的态度，新会计准则中公允价
7、值的适用范围更窄一些、限制更严一些。如：生物资产准则，我国规定采用成本计量（IAS采用公允价）；投资性房地产，我国优选采用成本模式（IAS优选公允价值模式）。,Email:Liydge Tele:0311-86612816,16,2、企业合并的会计处理。IAS只讨论了非控制下的企业合并，没有讨论同一控制下的企业合并，而且只采用购买法。在我国的会计实务中，既存在非控制下的企业合并，又有同一控制下的企业合并，而且后者占主导地位。所以新准则对这两种都作了规定，非控制下的企业合并采用购买法，同一控制下的企业合并采用权益结合法。,Email:Liydge Tele:0311-86612816,17,3、
8、关联方关系及其交易的披露。IAS对国有企业也按关联方交易的规定披露。我国的国有企业之间如果不存在投资关系，或没有其他经济利益关系，不属于关联方。 4、政府补助的会计处理。IAS规定，企业收到所有政府补助都记入当期损益。我国新会计准则规定，国家有文件规定的，按照国家有关规定（记入资本公积）；没有文件规定的：附有条件的，收到时作为负债，待符合条件时转入当期收入；不附条件的收到时作为当期收入。 5、资产减值的会计处理。IAS规定，计提的减值准备是可以转回的；我国的新准则规定计提的减值准备不全能转回。,Email:Liydge Tele:0311-86612816,18,非金融类公司会计科目,一、资产
9、类 1001 库存现金 1002 银行存款 1012 其他货币资金 1101 交易性金融资产 1121 应收票据 1122 应收账款 1123 预付账款 1131 应收股利,Email:Liydge Tele:0311-86612816,19,1132 应收利息 1221 其他应收款 1231 坏账准备 1401 材料采购 1402 在途物资 1403 原材料 1404 材料成本差异 1405 库存商品 1406 发出商品,Email:Liydge Tele:0311-86612816,20,1407 商品进销差价 1408 委托加工物资 1411 周转材料 1471 存货跌价准备 1501
10、持有至到期投资 1502 持有至到期投资减值准备 1503 可供出售金融资产 1511 长期股权投资 1512 长期股权投资减值准备,Email:Liydge Tele:0311-86612816,21,1521 投资性房地产 1531 长期应收款 1532 未实现融资收益 1601 固定资产 1602 累计折旧 1603 固定资产减值准备 1604 在建工程 1605 工程物资,Email:Liydge Tele:0311-86612816,22,1606 固定资产清理 1701 无形资产 1702 累计摊销 1703 无形资产减值准备 1711 商誉 1801 长期待摊费用 1811 递延
11、所得税资产 1901 待处理财产损溢,Email:Liydge Tele:0311-86612816,23,二、负债类 2001 短期借款 2101 交易性金融负债 2201 应付票据 2202 应付账款 2203 预收账款 2211 应付职工薪酬 2221 应交税费 2231 应付利息 2232 应付股利,Email:Liydge Tele:0311-86612816,24,2241 其他应付款 2401 递延收益 2501 长期借款 2502 应付债券 2701 长期应付款 2702 未确认融资费用 2711 专项应付款 2801 预计负债 2901 递延所得税负债,Email:Liydg
12、e Tele:0311-86612816,25,三、共同类 四、所有者权益类 4001 实收资本 4002 资本公积 4101 盈余公积 4103 本年利润 4104 利润分配 4201 库存股,Email:Liydge Tele:0311-86612816,26,五、成本类 5001 生产成本 5101 制造费用 5201 劳务成本 5301 研发支出 5401 工程施工（建造承包商专用） 5402 工程结算（建造承包商专用） 5403 机械作业（建造承包商专用）,Email:Liydge Tele:0311-86612816,27,六、损益类 6001 主营业务收入 6051 其他业务收入
13、 6101 公允价值变动损益 6111 投资收益 6301 营业外收入 6401 主营业务成本 6402 其他业务成本 6403 营业税金及附加,Email:Liydge Tele:0311-86612816,28,6601 销售费用 6602 管理费用 6603 财务费用 6604 勘探费用 6701 资产减值损失 6711 营业外支出 6801 所得税费用 6901 以前年度损益调整,Email:Liydge Tele:0311-86612816,29,第二部分 企业会计准则的主要变化,Email:Liydge Tele:0311-86612816,30,1明确提出了财务报告的目标，采用“
14、资产负债观”制定新准则。 受托责任学派：收入费用观 收益=收入费用 决策有用学派：资产负债观 收益=年末净资产年初净资产 在资产负债观下，采用了全面收益的观点，即收益中包含了已实现的收益，还包括未实现收益。,基本准则,Email:Liydge Tele:0311-86612816,31,2.会计信息质量要求 可靠性：信息最基本要求就是要可靠。 相关性：提供的信息应相关，如公允价值的相关性就比历史成本要高。 可理解性：可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 可比性：包括纵向可比和横向可比。,Email:Liydge Tele:0311-86612816,32,
15、实质重于形式：实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。实质重于形式的典型运用有：融资租赁、售后回购、关联关系确定等。 重要性：重要的应该单独反映；不重要的可以简化处理。,Email:Liydge Tele:0311-86612816,33,谨慎性：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。 及时性:及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。,Email:Liyd
16、ge Tele:0311-86612816,34,3.计量属性的多样化 新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性，考虑到中国市场发展的现状，本次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值计量。,Email:Liydge Tele:0311-86612816,35,历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,Email:Liydge Tele:0311-86612816,36,重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付
