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1、第四章 会计科目设计,第一节 会计科目设计概述 第二节 会计科目设计步骤和内容 第三节 会计科目设计方法,第一节 会计科目设计概述,一、会计科目设计的意义 （一）会计科目设计是对会计核算内容的具体分类 企业会计核算内容的按照性质不同可分为六大会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六要素。这只是对会计对象的基本分类，了为全面、系统、分类地核算和监督经济业务的发生及所引起的会计要素变化的具体情况，还要对会计要素内容作进一步具体分类，这就会计科目。如：在企业资产中，有可以直接支付使用的货币资金，有可以长期使用的房屋、机器设备，有可以用于产品生产的各种材料等，为满足经济管理者和会计信息使
2、用者的要求，应进一步划分为银行存款、库存现金、固定资产、原材料等会计科目进行核算和监督。设计会计科目就是对会计要素所进行的科学分类。,下一页,返回,第一节 会计科目设计概述,（二）会计科目设计是建立完善会计核算方法体系的基础 会计核算方法是一个完整的方法体系，包括：设置会计科目 、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查与编制会计报表。其中设置会计科目是有效应用其他各种方法的基础和依据，设计一套科学完整的会计科目，才能较好地设计会计凭证、会计账簿和会计报表，保证了复式记账法的有效应用。具体表现为以下几点： 1会计科目设计为编制会计凭证提供了依据 2会计科目设计为设置账簿和开设
3、账户提供了依据 3会计科目设计为编制会计报表奠定了基础,上一页,下一页,返回,第一节 会计科目设计概述,（三）会计科目设计为审查稽核创造条件 审计工作的进行首先必须明确一个单位的会计科目组织系统，然后才能详查每一账户的内容是否合规。每一笔会计事项的发生，均会引起会计要素的变化，都会表现在各会计账户的记录中。通过会计科目的设计，审计工作就可以对全部会计科目进行审查、评价、分析，据以检查单位在各种经营活动中是否合法、合规。,上一页,下一页,返回,第一节 会计科目设计概述,二、会计科目设计的原则 会计科目设计是会计制度设计的重要环节，它的设计对会计账簿、会计报表的设计有直接影响。目前，我国实行的是“
4、统一领导，分级管理”的会计管理体制，国家对企业会计科目的设置有严格的要求。因此，各单位在设计会计科目时要与我国现行的会计法律法规相一致，同时还要考虑企业自身核算内容的特点。要设计一套科学的会计科目，应遵循以下原则。 （一）合法性原则 （二）适应性原则 （三）系统性原则 （四）简明性原则 （五）统一性原则,上一页,返回,第二节 会计科目设计步骤和内容,一、会计科目设计的步骤和内容 会计科目的设计包括总括分类科目与明细分类科目设计，要根据每一类会计科目的性质及核算内容确定会计科目名称，说明会计科目用途，规定核算方法，制定会计科目编号以及主要会计事项举例等。会计科目的设计应按以下步骤进行，见图4-1
5、。 (一)全面了解与会计科目设计相关的会计法规制度 在现行会计法规体系中，直接与会计科目设计相关的会计法规主要是2006年财政部颁发的企业会计准则应用指南中附录部分的会计科目和主要账务处理。会计科目和主要账务处理涵盖了各类企业的交易和事项。各企事业单位在设计会计科目时，应首先对会计科目和主要账务处理的内容进行全面了解，以此来选择确定本单位应使用的会计科目。,下一页,返回,第二节 会计科目设计步骤和内容,(二)全面了解本单位的经济业务内容 会计科目所反映的内容应与企业现有的和潜在的经济业务内容一致，即有什么类型的经济业务，就应当有反映该业务内容的会计科目。在设计会计科目时，首先要对本单位的情况进
6、行深入调查研究。调查研究的内容和范围取决于设计的方式。会计科目设计的方式可以分为自行设计和委托设计等方式。其中，自行设计是指由本单位会计人员组织设计，由于对自己所在单位的情况比较了解，因此，需要调查的内容和范围就相对少些；委托设计是指委托社会中介机构（如：会计师事务所）进行的设计，由于设计人员对被设计单位的情况不甚了解，因而需要调查的内容和范围相对要多一些。一般情况下调查的内容和范围包括：,上一页,下一页,返回,第二节 会计科目设计步骤和内容,1.单位的内部组织情况、生产经营的特点、经济活动的特点。 2.经营状况，主要包括：单位的主营业务是什么、是否还有其他经营业务、业务量有多少。 3.经营发
7、展状况，即单位在近期或将来是否会发生新的或特殊业务。,上一页,下一页,返回,第二节 会计科目设计步骤和内容,(三)对经济业务进行科学分类，确定会计科目 在全面了解企业经济业务的基础上，应当按照经济管理和会计核算的要求对其进行科学合理的分类，以确定各类经济业务所涉及的会计科目的名称。对经济业务进行分类的方法一般有两种： 1.按照资金运动的过程分类。将经济业务分为资金进入企业的业务(筹资业务)、资金使用的业务（采购与付款业务、生产业务、销售与收款业务）、资金退出企业的业务（利润形成与分配业务、对外投资业务）；,上一页,下一页,返回,第二节 会计科目设计步骤和内容,2.按照经济业务性质分类。将经济业
8、务分为反映企业财务状况的经济业务和反映企业经营成果的经济业务两类。反映财务状况的经济业务，可以划分为资产、负债、所有者权益三个要素。反映经营成果的经济业务，可以划分为费用、收入、利润三个会计要素。但不论采用哪种分类标准都应当有利于确定会计科目的数量和名称。,上一页,下一页,返回,第二节 会计科目设计步骤和内容,（四）对会计科目进行分类编号 会计科目编号设计就是对已确定名称的会计科目设计编号，每一会计科目都有一个编号，以便于填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目和采用会计电算化软件。会计科目编号要根据会计科目的经济内容和在会计科目体系中的地位和特点进行设计，要体现会计科目的分类和各会计科目的排
9、序，以便建立分类有序的会计科目体系。企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。 会计科目的编号方法很多，如数字顺序法、数字分组法、汉语拼音法、字母组合法等，但实际工作中常用的编号方法主要有两种：数字顺序法和数字定位编号法。,上一页,下一页,返回,第二节 会计科目设计步骤和内容,1.数宇顺序法 数字顺序法是对按照一定顺序排列的全部会计科目，从第1号开始，顺序递升编号，直到最后一个会计科目为止的编号方法。这种编号方法的优点是简单、直观，从最后一个科目编号可以知道企业大概设置了多少个会计科目。其缺点是不能从编号上确认会计科目所属的类别及其所反映的经济内容。我国现行企业会计准则中，对特殊要求的明细科目编
10、号采用数字顺序法，非特殊要求明细科目的编号方法可依照特殊要求明细科目编号方法执行。,上一页,下一页,返回,第二节 会计科目设计步骤和内容,2. 数字分组编号法 数字分组编号法是指将会计科目编号的数字从左向右按照一定的规律排列，对每一个数字给以特定的含义。我国现行企业会计准则规定使用四位数字编号法。四位数字的具体含义如下： （1）首位数字，表示会计科目的大类，是对全部总账科目按其所反映的经济内容所做的分组，只需一位数字。 （2）第二位数字 ，表示会计科目的小类，是对某类会计科目按其所反映的经济内容所做的进一步分类，只需一位数字。 （3）第三位数字 ，表示会计科目在小类基础上进一步的类别划分，可以
11、称其为小小类，该组数字同前两组一样，也只需一位数字。 （4）第四位数字 ，表示会计科目在所属小小类中进行排序时所处的位置，只需一位数字。各小小类科目虽然包含的科目数量不同，但都在十个以下，此位数字从“1“开始，依据科目编号原则进行编排。,上一页,下一页,返回,第二节 会计科目设计步骤和内容,(五)编写会计科目的使用说明 会计科目的使用说明是对每一会计科目的核算内容、经济用途、使用方法、明细科目的设置、主要会计事项的处理方法及特殊事项的会计处理等进行的说明。编写会计科目的使用说明是设计会计科目最为重要和最为复杂的工作步骤，其作用在于全面介绍会计科目，帮助会计人员正确理解、使用会计科目。会计科目的
12、使用说明设计主要有以下几项内容： 1.会计科目的核算内容与范围 具体设计方法是详细说明某个会计科目的核算内容与范围。有时还需强调说明容易混淆的核算内容，指出不在该科目核算的内容。例如：“库存现金”科目核算企业的库存现金。企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算。,上一页,下一页,返回,第二节 会计科目设计步骤和内容,2.说明会计科目的主要账务处理 主要账务处理的说明是以该科目为主，写明借记本科目、贷记有关科目的业务；借记有关科目，贷记本科目的业务。 如：“库存现金”科目，企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金作
13、相反的会计分录。 3.说明所属明细科目的设置方法 为了提供更详细的会计核算资料，有些会计科目还需要设计明细科目。于会计科目所属明细科目的编写方法有两种：一是概括地说明设置明细科目的要求，如：“管理费用”科目的明细科目可按费用明细项目进行明细核算；二是具体写明所需设置的各个明细科目及其核算内容，如：“交易性金融资产”科目的明细科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、 “公允价值变动”等进行明细科目核算。,上一页,下一页,返回,第二节 会计科目设计步骤和内容,4.说明会计科目余额方向及含义 主要说明会计科目期末是否有余额，如有余额，其方向及经济含义。如：“生产成本”科目期末余额在借方，反
14、映企业期末尚未完工的在产品成本。 (六)列示主要会计事项的账务处理 为了便于会计人员在较短的时间内正确掌握和运用本单位所设置的各会计科目，在上述设计工作完成以后，还应对本单位可能发生的各项经济业务编制会计分录，作为会计科目使用说明的附录，它是对如何正确应用会计科目所做的示范。在说明会计科目的主要账务处理时，应扼要地说明借贷两方的对应关系，而撰写主要会计事项会计分录举例比较具体，要结合企业的实际业务情况，要有经济业务内容，要有对应的会计科目，便于会计人员参考学习。,上一页,下一页,返回,第二节 会计科目设计步骤和内容,（七）试行和修订会计科目 为保证会计科目设计的质量，会计科目设计后必须对试行中
15、发现的问题应及时进行修订与调整，使会计科目体系逐步趋于严密和完善。 二、会计科目设计的基本方法 采用什么方法设计会计科目，主要取决于会计科目的适用范围、设计目标和会计主体的现状。会计科目设计的基本方法主要有以下三种。 （一）参照设计法 此方法适用于新成立单位的设计会计科目。其设计特点是根据单位经济业务的具体内容参考相关单位的会计科目进行设计。,上一页,下一页,返回,第二节 会计科目设计步骤和内容,（二）归纳合并法 此方法适用于为合并或兼并单位的设计会计科目。其设计特点是在分析单位原有会计科目体系的基础上，对相同或相近的会计科目加以归类合并，重新设计能涵盖其核算内容的新的会计科目。使用该方法主要
16、是将核算内容一致而名称不一致的会计科目统一起来。 （三）补充修定法 此方法主要适用于对现行会计科目的修订和补充，通常在经济业务有新的变化或经营管理有新的要求情况下使用。使用该方法时，应先分析、研究现有会计科目的运用情况基础上，了解哪些会计科目可以继续使用，哪些会计科目的核算内容或使用方法需适当变动，并在原有的基础上进行局部修订，设计出适应本单位新情况的会计科目体系。,上一页,返回,第三节 会计科目设计方法,一、 总分类会计科目的设计 如前上述，设计总分类会计科目首先要了解单位的经济业务内容，然后再根据经济业务的内容确定会计科目。企业所发生的经济业务会因企业的类型不同而有所不同，但是都会形成一个完整的资金运动过程，即资金进入企业、资金在企业中运动和资金退出企业。由于在所有的企业类型中，工业企业的资金运动中的经济业务最为复杂，也最具有代表性，所以，下面将按照工业企业资金运动的过程，阐述各类经济业务应设计的总分类会计科目。,下一页,返回,第三节 会计科目设计方法,(一)筹资业务的会计科目设计 筹资业务即资金进入企业的业务。随着我国现代企业制度的建立，企业的筹资自主权
