中财务管理会计所有者权益

《中财务管理会计所有者权益》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中财务管理会计所有者权益（52页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、中级财务会计课程组,课程提示,教学内容,相关准则,案例分析,测试题,本章小结,退 出,第九章 所有者权益,教学内容,重点与难点,课程重点：股本、资本公积及留存盈余的核算；会计政策、会计估计的变更及前期会计差错的更正核算。 课程难点：留存盈余的核算，会计政策、会计估计的变更及前期会计差错的更正核算。 解决方法：导入案例，结合具体业务分析讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资料、反复练习。,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的概念和内容 （一）所有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益等于资产减负债，又称净

2、资产。,（二）所有者权益的内容 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。在资产负债表上表现为实收资本、资本公积、留存收益。 1实收资本 实收资本是投资者作为注册资本投人企业的资金，在股份有限公司称为股本。,2资本公积 资本公积是由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得由全体所有者共同享有的资金直接计入所有者权益的利得和损失也构成资本公积。资本公积由全体股东享有，资本公积在转增资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例计算的金额，分别转增各个股东的投资金额。,3留存收益 留存收益由盈余公积和未分配利润构成。盈余公积是企业从实现的净利润中提取的、

3、具有特定用途的资金，包括法定公积金和任意公积金。未分配利润是企业累积未分配的利润，企业历年实现的利润，在提取法定公积金和任意公积金以及向投资者分配利润以后，所剩余的部分则累积形成未分配利润。,二、所有者权益的特点 对象不同。所有者权益是企业对投资人负担的经济责任；而债权人权益是企业对债权人负担的经济责任。 性质不同。所有者权益是投资者对投入的资本及其投入资本的运用所产生的结果的权利：而债权人权益是因经营或其他事项发生的债务，是债权人对企业债务的权利。,享受的权利不同。所有者权益除了可以获得利益外，一般还可以参与经营管理；而债权人权益只享有收回债务本金利利息的权利，无权参与企业的经营管理。 偿还

4、期限不同。债权人权益必须于一定时期(特定日期或确定的日期)偿还；而所有者权益一般只有在企业解散清算时，其破产财产在偿付破产费用、债权人的债务等以后，如有剩余财产，才可能还给投资者。在企业持续经营的情况下，投资者一般不能收回投资。 风险不同。债权人权益一般情况下均能收回本金和利息，其风险较小；而所有者权益的收益具有不确定件，其收益的大小要随企业的经营状况而定，其风险较大。,第二节 实收资本,实收资本是所有者投入企业的各项资本中能够形成注册资本的部分。所有者对企业的投入并不全部形成注册资本，为什么？ 在这种情况下投资者在实收资本中所占的份额较其总共投入企业的资本要少。,一、我国公司法对注册资本的要

5、求 1有限责任公司的注册资本 2股份有限公司的注册资本 发起设立，是指由发起人认购公司应发行的全部股份而设立公司。 募集设立，是指由发起人认购公司应发行股份的一部分，其余股份向社会公开募集或者向特定对象募集而设立公司。,二、实收资本的会计核算 实收资本通过设置“实收资本”科目进行核算。 股份有限公司应将“实收资本”科目改为“股本”科目。,1实收资本增加的业务会计处理 （1）企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目。 （2）

6、股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记“实收资本”科目。 （3）经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”科目。,（4）可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。,（5）企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面余额，借记“应付账款

7、”等科目，按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“实收资本”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。 （6）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日，按根据实际行权情况确定的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按应计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”科目。,2实收资本减少的业务会计处理 （1）企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 （2）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资,借：库存

8、股 贷：银行存款 借：股本 资本公积-股本溢价 盈余公积 贷：库存股 如果应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，剩余的差额应冲减盈余公积、未分配利润。,【例1】甲公司委托乙证券公司公开发行股份10 000 000股，每股面值1元，按市场价每股3.5元发行。相关款项已收妥。甲公司的会计处理如下：,借：,银行存款 35 000 000,资本公积股本溢价 25 000 000,股本 10 000 000,三、库存股的会计处理 库存股是企业持有自身发行在外的股票，但未转让或注销，这部分股票称为库存股。库存股不是资产，因为企业不能自己对自己投资成为自己的股东。企业在资产负债表日持有的库存股作为所有者权

9、益的减项。 库存股通过设置“库存股”科目核算。“库存股”科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。 企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。 为奖励本公司职工而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目，同时做备查登记。,将收购的股份奖励给本公司职工属于以权益结算的股份支付，如有实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按根据职工获取奖励股份的实际情况确定的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按奖励库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积股本溢价”

10、科目。 股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求企业收购本公司股份的，企业应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。,转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。 注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积

11、”、“利润分配未分配利润”科目。,【例11-2】207年1月5日某股份公司股东大会通过以现金收购本公司股票并注销的议案。207年3月5日该股份公司通过证券市场以市场价收购本公司股票30 000 000股，股票面值1元，市场价5.3 元。该股份公司资本公积股本溢价余额150 000 000元。207年4月5日该股份办理相关股票注销手续完成。不考虑其他因素，该股份公司会计处理如下：,（1）207年3月5日，该股份公司收购本公司股票,借：,库存股 159 000 000,银行存款 159 000 000,（2）207年4月5日，该股份公司办理相关股票注销手续,借：,股本 30 000 000,库存股

12、 159 000 000,资本公积股本溢价 129 000 000,若该股份公司以0.8 元回购公司股票则相关处理如下 （1）207年3月5日，该股份公司收购本公司股票,借：,库存股 24 000 000,银行存款 24 000 000,（2）207年4月5日，该股份公司办理相关股票注销手续,借：,股本 30 000 000,资本公积股本溢价 6 000 000,库存股 24 000 000,第三节 资本公积,资本公积由投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分和直接计入所有者权益的利得和损失两部分构成。资本公积归全体投资者所有，可用于转增股本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。

13、 资本公积通过设置“资本公积”科目核算，且应当分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。“资本公积”本科目期末贷方余额，反映企业的资本公积。,一、资本溢价（股本溢价）的会计核算 1企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”科目、“资本公积资本溢价或股本溢价”科目等。 与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积股本溢价”科目等，贷记“银行存款”等科目。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。

14、,2同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，资本溢价或股本溢价不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。 同一控制下吸收合并涉及的资本公积，比照同一控制下控股合并形成的长期股权投资的处理原则进行处理。,二、直接计入所有者权益的利得和损失的会计核算 1长期股权投资采用权益

15、法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。 处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,2以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。 在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本

16、”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目。 3自用房地产或存货（如：房地产公司开发的商品房）转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。,4将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原记入资本公积的相关金额，还应分别不同情况进行处理：有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目；没有固定到期日的，应在处置该