《管理会计》第三章本量利分析

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1、立信会计出版社,立信会计系列精品教材 管理会计学,2019/10/3,2,第三章 本 量 利 分 析,本章学习目的： 理解本量利分析的含义和假定; 掌握本量利分析的基本公式; 掌握边际贡献、保本点、保利点、安全边际、敏感系数和临界点的计算; 掌握因素变动对保本点、保利点、安全边际和实现目标利润的影响; 能够运用本量利分析的基本原理进行经营决策。,2019/10/3,3,第三章 本 量 利 分 析,本章内容: 第一节 本量利分析的概述 第二节 保本、保利分析 第三节 有关因素的变动对相关指标的影响 第四节 本量利分析中的敏感分析 第五节 本量利分析在生产决策中的应用,2019/10/3,4,第一

2、节 本量利分析的概述,本节内容: 一、本量利分析的概念和作用 二、本量利分析的前提条件 三、本量利分析的基本公式和相关指标 四、本量利分析的评价,2019/10/3,5,第一节 本量利分析的概述,一、本量利分析的概念和作用 概念： 本量利分析是分析成本、业务量、利润三者之间依存关系的一种定量分析方法。 它是在成本性态分析的基础上, 运用数学模型或图形着重揭示和分析固定成本、变动成本、销售量、销售单价、销售额、利润等变量之间的内在联系和变动规律，从而为企业预测、决策、预算 、控制和规划提供必要的财务信息。,2019/10/3,6,第一节 本量利分析的概述,作用: (1)确定预期的目标; (2)制

3、定产品或劳务的价格; (3)确定成本结构; (4)确定产品的最佳销量.,BACK,2019/10/3,7,第一节 本量利分析的概述,二、本量利分析的前提条件 1.成本性态分析和变动成本法假设。 2.相关范围及线性假设。 3.产销平衡和品种结构不变假设。 4.目标利润假设。分析中所使用利润是指营业利润，不考虑投资收益和营业外收支等项目。,BACK,2019/10/3,8,第一节 本量利分析的概述,三、本量利分析的基本公式和相关指标 (一) 基本公式: 利润=销售收入-总成本 =销售量(单价-单位变动成本)- 固定成本 变换形式： 1.销售量=(固定成本+利润)(单价-单位变动成本) 2.单价=(

4、固定成本+利润)销售量+单位变动成本 3.单位变动成本=单价-(固定成本+利润)销售量 4.固定成本=单价销售量-单位变动成本销售量-利润,P=px-(a+bx),a=px-bx-P,2019/10/3,9,第一节 本量利分析的概述,a=px-bx-P =(3080000)-(2480000)-450000 =30000,2,3,4,5,若该出版社明年出版词汇的成本水平和销售数字不变，但该社负责人将该书的目标利润定为450000元，则书价应定为多少？,若出版社明年出版词汇的单价、固定成本总额和销售量均不变，目标利润给定为450000元，为了保证目标利润的实现，该书的单位变动成本为多少？,若出版

5、社明年出版词汇的单价、单位变动成本和销售量均不变，目标利润给定为450000元，为了保证目标利润的实现，该书的固定成本总额为多少？,若出版社明年出版词汇的单价和成本水平均不变，目标利润给定为450000元，为了保证目标利润的实现，出版社明年应销售多少数量的词汇？,1,某出版社明年拟出版英汉会计词汇，已知单位变动成本24元，固定成本总额60000元，每本售价30元，预计明年可售出80000册，则预计可获得多少利润？,P=px-(a+bx) =3080000-(60000+2480000) =420000,实例,2019/10/3,10,第一节 本量利分析的概述,(二) 边际贡献和其它相关指标 边

6、际贡献是指销售收入总额和变动成本总额之间的差额，也称贡献毛益、边际利润，记作Tcm。 分为绝对指标和相对指标两类，其中绝对指标有具体分为单位边际贡献和边际贡献总额；相对指标又细分为边际贡献率和变动成本率。彼此之间可进行相互转化.,2019/10/3,11,第一节 本量利分析的概述,单位边际贡献（cm）,边际贡献总额（Tcm）,边际贡献率（cmR）,变动成本率（bR）,单位贡献毛益=销售单价单位变动成本 cm=p-b,贡献毛益总额=销售收入总额变动成本总额 Tcm=px-bx=(p-b)x=cmx,边际贡献率变动成本率=1 px-bx bx Px px,+,= 1,cmR=cm/p*100%=T

7、cm/px*100%,【例3-1】,BACK,2019/10/3,12,第一节 本量利分析的概述,四、本量利分析的评价 本量利分析是建立在一些假设条件之上的，使得本量利分析存在一定的缺陷。 因此，本量利分析对企业管理者来说，只适用于短期的计划和预测，它的分析结果不是十分精确，一般只能作为决策的参考依据，不能完全代替管理者的判断和经验。,2019/10/3,13,第二节 保本、保利分析,本节内容: 一、保本分析 二、保利分析 三、企业经营安全程度的评价,2019/10/3,14,第二节 保本、保利分析,一、保本分析 (一) 保本和保本点的含义 保本是指企业在一定时期内收支相等，即边际贡献等于固定

8、成本，利润为零。保本分析主要确定使企业既不亏损又不赢利的保本点，是本量利分析中最基本的内容，也可称作盈亏平衡分析。保本分析的关键是确定保本点。 保本点是指企业达到边际贡献等于固定成本，利润为零，不亏不盈时的业务量。在该业务量水平，企业的收入正好等于全部成本。超过该业务量水平，企业就有盈利，低于该业务量水平，企业就亏损。保本点也可称作盈亏平衡点、盈亏临界点。,2019/10/3,15,第二节 保本、保利分析,(二) 单一品种保本点的确定 1. 公式法 保本量=固定成本(单价-单位变动成本)=a (p-b) =固定成本单位边际贡献=a cm 保本额=单价保本量 =固定成本边际贡献率=a cmR =

9、固定成本(1- 变动成本率)=a (1-bR),【例3-2】,2019/10/3,16,第二节 保本、保利分析,2图解法-(1) 保本图 标准式保本图 边际贡献式保本图 （2）利量图,2019/10/3,17,第二节 保本、保利分析,(三) 多品种保本点的确定 1.加权平均法: 综合边际贡献率=(某产品的边际贡献率该产品销售比重) 综合保本销售额=固定成本总额综合边际贡献率 某产品的保本销售额=综合保本销售额该产品销售比重 某产品的保本销售量=某产品的保本销售额该产品的单价 2.分算法: 先将固定成本总额按一定标准在各种产品之间进行分配，然后分算保本点，最后汇总.,【例3-3】,【例3-4】,

10、2019/10/3,18,第二节 保本、保利分析,3.联合单位法: 按多种产品之间相对稳定的产销实物量比例组成一组产品，确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行本量利分析的一种方法。 联合保本量=固定成本(联合单价-联合单位变动成本) 综合保本额=联合保本量联合单价 某产品保本量=联合保本量该产品销量比 某产品保本额=该产品保本量该产品的单价 4.综合保本图法,【例3-5】,BACK,2019/10/3,19,第二节 保本、保利分析,二、保利分析 1保利分析的意义: 保利是企业生产的真正目的，也只有在盈利存在的条件下，才能充分揭示成本、业务量和利润之间的关系。通过保利分析，可以确定为了实现目

11、标利润而应该达到的目标销售量和目标销售额，从而以销定产，确定企业经营方向。 2. 保利点的含义 保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为了实现一定的目标利润(TP)，而应达到的业务量。保利点也有保利量X1和保利额Y1两种.,2019/10/3,20,第二节 保本、保利分析,3.保利点的计算 (1) 单品种 保利额 = 保利量单价,【例3-6】,2019/10/3,21,第二节 保本、保利分析,在考虑所得税的情况下: 保利量=固定成本+目标税后利润(1-所得税税率)/(销售单价-单位变动成本) = 固定成本+目标税后利润(1-所得税税率)/ 单位边际贡献 保利额=固定成本+目标税后利润(1-所

12、得税税率)单价/单位边际贡献 =固定成本+目标税后利润(1-所得税税率)/边际贡献率,2019/10/3,22,第二节 保本、保利分析,（2）多品种 综合保利额=(固定成本+目标利润)加权平均边际贡献率 如果考虑所得税，则： 综合保利额=固定成本+税后利润(1-所得税税率)加权平均边际贡献率,【例3-7】,BACK,2019/10/3,23,第二节 保本、保利分析,三、企业经营安全程度的评价 1.安全边际:指实际(预计)的销售量与保本点销售量或实际(预计)的销售额与保本点销售额之间的差额，表明销售量（额）下降多少企业仍不至于亏损。 公式:安全边际量=实际或预计的销售量-保本量 安全边际额=实际

13、或预计的销售额-保本额 =单价实际或预计的销售量-单价保本量 =单价安全边际量,2019/10/3,24,第二节 保本、保利分析,分析: 安全边际越大，表示企业经营的安全程度越高，亏损的可能性就越小；反之，安全边际越小，企业经营的安全程度越低，亏损的可能性就越大。 安全边际所提供的边际贡献就是企业的利润，安全边际越大，利润越大。因此，利润可表现为下列形式： 利润=安全边际量单位边际贡献 =安全边际额边际贡献率,2019/10/3,25,第二节 保本、保利分析,2安全边际率:指安全边际量与实际(预计)销售量的比例，也可以指安全边际额与实际(预计)销售额的比例，它是一个相对量，用来评价不同企业的经

14、营安全程度。 公式: 安全边际率=(安全边际量实际或预计的销售量)100% =(安全边际额实际或预计的销售额)100% 分析:安全边际率的数值越大，企业的经营越安全，所以它也是一个正指标。,【例3-8】,2019/10/3,26,第二节 保本、保利分析,3保本点作业率: 保本点作业率是指保本点销售量占实际(预计)销售量或保本点销售额占实际(预计) 销售额的百分比，也可称危险率。 它是一个逆指标，数值越小，企业的经营越安全，反之，则不安全。 保本点作业率=保本点的销售量（销售额） 实际或预计的销售量(销售额) 100% 保本点作业率+安全边际率=1,【例3-9】,2019/10/3,27,第三节

15、 有关因素的变动对相关指标的影响,变动成本,固定成本,产品品种结构,销售价格,相关 指标,销售量(额),2019/10/3,28,第三节 有关因素的变动对相关指标的影响,本节内容: 一、因素变动对保本点的影响 二、因素变动对实现目标利润的影响 三、因素变动对安全边际的影响 四、各有关因素同时变动的影响,2019/10/3,29,第三节 有关因素的变动对相关指标的影响,一、因素变动对保本点的影响 1销售单价单独变动的影响:反方向变动。 2单位变动成本单独变动的影响:同方向变动。 3固定成本总额单独变动的影响:同方向变动。 4品种结构单独变动的影响:会影响多品种产品的综合保本额。,【例3-103-

16、13】,BACK,2019/10/3,30,第三节 有关因素的变动对相关指标的影响,二、因素变动对实现目标利润的影响 1销售单价单独变动的影响:反方向变动。 2单位变动成本单独变动的影响:同方向变动。 3固定成本总额单独变动的影响:同方向变动。 4品种结构单独变动的影响:会影响多品种产品的综合保利额。,【例3-143-17】,BACK,2019/10/3,31,第三节 有关因素的变动对相关指标的影响,三、因素变动对安全边际的影响 1销售量(额)单独变动的影响有两种情况： 一是保本销售量(额)保持不动，则实际或预计销售量(额)变动会引起安全边际同方向变动。 二是实际或预计销售量(额)保持不动，则保本销售量(额)变动会引起安全边际反方向变动。 2.销售单价单独变动的影响:同方