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1、 - 15 -东北财经大学网络教育本科毕业论文个人所得税纳税筹划作 者李芸学籍批次学习中心大连学习中心层 次专科起点本科专 业会计指导教师王春雷随着医学模式的转变，护理逐步确立了“以病人为中心”整体护理的理想观念，强调了人的“生理心理社会”的整体性，注重患者适应环境的能力，应用心理学知识与患者沟通交流，建立良好的护患关系，主动满足患者的心理需求内 容 摘 要随着市场经济的发展，人民生活水平的日益提高，个人所得税的纳税主体日渐庞大，税负也越来越重，个人所得税成为工薪阶层最大的纳税开支。新修订的中华人民共和国个人所得税法已于2011年9月1日实施,在个人所得税纳税方面出现了一些新的变化。在新税法规
2、范的前提下,纳税人选择不同的纳税方案带来的税负轻重是不同的。如何合理利用国家税收法规和税收政策，在保证依法纳税的同时维护好纳税人自身利益，提高税后可支配利润、增加个人财富，做好个人所得税的纳税筹划等一系列问题，也越来越为人们所关注。对个人所得进行合理的纳税筹划,既能使纳税人获得最大的节税利益,又有助于国家的长期稳定，我就对个人所得的部分内容做出浅析探讨。关键词：新个税政策 工资薪金 纳税筹划 目 录一、个人所得税纳税筹划的意义3二、 个人所得税筹划的基本思路4（一）转换税目，转化个人所得或所得类型41. 将个人获得的收益转化为对企业的再投资42. 转换个人所得类型43. 分拆所得或将个人收入均
3、匀发放的方式44. 利用纳税期限，延迟纳税义务的发，争取货币时间价值45. 合理运用税收优惠政策，增加税收减免额46. 转换纳税人身份5三、 纳税筹划的实施方案6（一） 工资薪金的纳税筹划61. 整体筹划安排企业员工的年工资薪金总额，合理筹划月薪和全年一次性奖金组合62. 均衡发放职工工资奖金73. 合理提供职工福利性支出74. 合理利用股权激励政策8（二） 劳务报酬所得纳税筹划81. 劳务报酬所得的征税规定82. 纳税筹划思路9（三） 稿酬所得91. 将专著改作系列丛书增加减除费用筹划法92. 利用文章署名的多少影响抵扣费用筹划法103. 将相关费用进行转移减少计税总额筹划法104. 正确区
4、分加印和再版税收政策差异筹划法11（四） 个人股息红利的纳税筹划121. 私款公存筹划法122. 专项基金筹划法123. 所得再投资筹划法13结 论14参考文献15目录列到二级标题即可个人所得税纳税筹划一、个人所得税纳税筹划的意义归纳出二级标题近几年来，随着个人收入的增加征收个人所得税的人数越来越多，纳税人数超过了任何一个税种，对个人收入征税的范围涉及11个项目之多，于是个人所得税的纳税筹划就应运而生，人们对纳税筹划的态度也由原来的消极的或认为不正当的行为转化为积极的合理避税，人们渐渐开始运用合理的避税技巧，在不违反税法的前提下，依法纳税，合理避税，减轻税负。目前许多纳税人已从过去偷偷地或无意
5、识地采取各种方法减轻自己的税收负担，发展为积极地通过纳税筹划来减轻税收负担。但是，纳税筹划在某些人的观念意识中往往和投机取巧联系在一起。同时有人不解：“纳税筹划在不违法的前提下进行，但筹划本身是不是违背了国家的立法精神和税收政策的导向呢？纳税筹划可取吗？”在这种背景下，正确引导个人所得税的纳税筹划对我国纳税人及税收经济发展具有比较重要的现实意义，很有研究必要。随着我国经济的快速发展，居民收入水平的不断提高，越来越多的人成为个人所得税的纳税人。与之相应，财政收入中来源于个人所得税的比重也呈逐年上升的趋势。尽管个人所得税的起征点在逐步提高，但随着国家对个人所得税征管力度的加强，使得人们面临的个人所
6、得税负将越来越重。从维护公民切身利益、减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的重视。如何使纳税人在不违法的前提下，尽可能地减轻税负，获得最大收益就成了一个重要的研究内容，有关个人所得税的纳税筹划也显得越来越重要。个人所得税的纳税筹划也有助于税法知识普及，有助于纳税人纳税意识的增强。二、个人所得税筹划的基本思路这一部分标题与内容不符。只有（一）？应侧重从理论上分析个人所得税筹划的基本原理（一）转换税目，转化个人所得或所得类型我国税法规定了很多税收优惠政策，免税收入的规定也比较详细。所以，个人在实现财产增值、取得实物收入或其他经济利益时应当考虑尽可能以免税收入的形式出现 以降
7、低税负。1.将个人获得的收益转化为对企业的再投资为鼓励企业和个人进行投资和再投资，发展我国实业，国家规定，对企业的留存未分配收益不再课征所得税。于是个人可以将购买股票、企业债券等方式所获的利息、股息等收益留存在企业，作为对企业的再投资。而企业会通过会计核算将这些投资以债券或配股的形式记到投资者个人的名下。这样就有效地避免了缴纳个人所得税，保护了投资者的利益刺激了他们的投资欲望，对企业的发展也是有利的。但该种做法通常在个人对企业的发展前景比较乐观，企业的制度体系比较完备的情况下使用。2.转换个人所得类型在工资 薪金个人所得税的税率仍然是超额累进税率体制下，个人所得增长到一定程度时，由于适用较高的
8、税率所以，新增薪金带给个人的税后可支配收入将会逐步减少，如果能够转换个人所得类型，将工资、薪金转换为其他形式的收入，从而适用较低的个税税率，可少缴个人所得税。现在很多企业将支付员工的工资、薪金转化为给提供员工住宿 报销差旅费或提供差旅津贴等使职工的纯收入没有下降，但缴纳的个税极大减少既控制了企业的成本，又获得了员工的欢迎，增强了企业的凝聚力，实现了双赢。3.分拆所得或将个人收入均匀发放的方式因为我国个人所得税属于分类所得税很多收入项目按次计算应纳税额，而且在每次取得收入时，可扣除次费用再计算应纳税额。在收入额一定的情况下多次取得收入时，可扣除的费用金额就会增加，最直接的效果就是应税所得和应纳税
9、额减少。该种方法比较简单操作容易，也常被采用。4.利用纳税期限，延迟纳税义务的发，争取货币时间价值为方便纳税人缴纳税款，很多税目都规定了纳税期限，允许纳税人在规定时间内任意选择时机缴纳税款。对一些个人独资企业、合伙制企业等具有一定规模的纳税人来说，延迟纳税可以在不减少纳税总量的情况下获得货币的时问价值。5.合理运用税收优惠政策，增加税收减免额我国个人所得税法的目的是调节收入差距，平衡居民收入水平，所以规定了一系列的税收优惠政策，包括减税、免税政策及税前扣除标准等。我国地域广阔，发展条件不同各个地区的优惠政策也有很大的差异通过选择取得收入来源地区也可以收到很好的减税效果。同时，我国的税收优惠政策
10、更具有时效性，有的条款甚至只有几年的有效时间，但优惠程度很诱人。纳税人可以充分关注政策的即时变化，及时调整税收筹划方案，尽可能利用优惠政策减少应纳税额。但此方法局限性也较强，受多种政策的限制与综合影响，纳税人通常需要在成本和节税利益之间做出取舍。6.转换纳税人身份合理选择纳税主体身份我国个人所得税法将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。前者负有无限纳税义务 而后者仅承担有限纳税义务 就其境内所得缴纳个人所得税。所 以 纳税人尤其是一些个体工商户、个人独资企业、合伙制企业纳税义务人可以在某些情况下通过适当的调整措施，避开成为居民纳税人充分利用纳税主体的身份特征减少纳税义务。当然，主体身份的选择不
11、是随意的纳税人必须仔细研读国家的法律法规，结合自己的业务需求与活动性质合理选择，避免因调整身份而违背法律。三、纳税筹划的实施方案（一）工资薪金的纳税筹划工资薪金收入主要是指工资收入，包括每月发放的工资和年终奖两种。员工每月应纳的个税和年终奖所纳个税之和便是员工个税的总支出。为使员工个税税负最小化，就要使月应纳所得税和年终奖应纳所得税适用税率最低。使企业在不增加支出的情况下，提高员工的工资。1.整体筹划安排企业员工的年工资薪金总额，合理筹划月薪和全年一次性奖金组合企业在进行薪酬预算管理的过程中，都会按照预算工资薪金总额和员工工资薪酬体系对企业各用工层次的员工薪酬进行基本的分层测算，大致确定各级别
12、岗位的员工的年工资薪金总额。比如，某企业按照年度预算计划确定2012 年目标工资薪金950 万元，2012 年测算按国家规定的“五险一金”总额为150 万元，实际可发放工资总额800 万元。企业员工岗位分为100 人七岗级，各岗级系数梯次为0. 1 0. 2。其中一岗级1 人，年工资薪金总额15 万元，二岗级4 人，人均11. 83 万元，三岗级8 人，人均10. 51 万元，四岗级12 人，人均9. 2 万元，五岗级26 人，人均7. 88 万元，六岗级25 人，人均7. 23 万元，七岗级24 人，人均6. 57 万元。并进一步测算到每岗级每人金额，计算得到每岗级员工的年应纳税所得总额，然
13、后利用新个人所得税级差和税率差，测算合理安排月工资和一次性年度奖金。测算如下图。 从上面的三种方案比较，月工资和年度一次性奖金是个税筹划的最佳组合，资、半年奖、年终奖组合次之，工资奖金月平均发放纳税最多。2.均衡发放职工工资奖金为奖励和激励员工，企业往往按业绩等因素奖励员工，从财务上看，员工的收入随业绩的起伏波动很大，企业开支也明显增大。从职工的实际所得来看，到手的奖金收入并没有增加多少，甚至员工之间名义收入差距很大而实际差距很小。从税收角度考虑，一部分发给职工的收入变成了税金，这样做并没有起到激励职工的作用，或者说企业没有实现预期的目的。比如，小王扣除国家规定的“五险一金”后月工资4000元
14、，其中6 个月每月奖金1500 元。如果按月实际发放工资奖金计算，则小王全年应缴纳的个人所得税为: ( 4000 3500) 3% 6 + ( 4000 +1500 3500) 10% 105 6 = 90 + 570 = 660 元; 如果将6 个月奖金均衡在全年发放，则小王全年应缴纳的个人所得税为: 全年工资奖金总额= 4000 6 + ( 4000 + 1500 ) 6 = 57000 元，全年月平均工资=57000 /12 = 4750 元，全年应纳税总额= ( 4750 3500) 3% 12 = 450元。两种方式相比，均衡发放职工工资奖金比据实计算发放，少纳个税( 660 450
15、) 210 元。3.合理提供职工福利性支出采用非货币性支付办法，提高职工公共福利支出，如，免费为职工提供宿舍; 免费提供交通便利; 提供职工免费用餐; 社会保险、教育福利、外出学习考察等，企业提供这样的费用支出，可以在税前列支，可以适当加大企业所得税的扣除力度。员工在实际工资并未减少的前提下，减少了个税负担。如: 小王每月扣除五险一金后的工资4000 元，单位不提供上班午餐，须自行支付盒饭500 元。则小王每月应纳个税为:( 4000 3500) 3% = 15 元。如果企业提供500 元午餐，相应减少500元工资，则小王不需缴纳个税，相当于收入增加15 元，而企业并未增加支出。4.合理利用股权激励政
