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1、会计学原理 第三章 账户与复式记账（河海大学）第三章 账户与复式记账第一节 会计科目第二节 账户第三节 复式记账第一节 会计科目一、会计科目的概念 会计科目就是对资产、负债及所有者权益等会计要素按其经济内容所作的进一步分类。二、会计科目设置的原则1、必须考虑会计服务对象的特点2、必须符合经济管理的要求3、科目设置应保持相对稳定4、应保证总体的完整性和个体的互排性三、科目分类科目分类基本上按照会计要素进行分类。一般每个会计科目都有一个编号，参看教材会计科目表。四、科目的分级 会计科目根据提供指标的详细程度不同可分为一级、二级和三级科目。举例：一级二级三级原材料原料及主要材料辅助材料燃料钢生铁型砂
2、油漆焦碳烟煤第二节 账户一、账户的设置 概念：是指对会计要素的具体内容所作的进一步分类。每个科目要设立一个账户，把各科目所发生的业务记载下来。二、账户的结构例如：企业将1000元现金存入银行。这项经济业务发生后引起资产内部一个项目增加而另一个项目减少。 账户的典型结构如下表，这个表是实际工作中使用账户：账户结构账户名称_ 金额借或贷号数种类日月 余 额贷方金额借方金额 摘 要 凭证 年 按不同性质账户可分为资产账户、负债账户、所有者账户、收入账户、费用（成本）账户、利润账户。（一）资产、负债和所有者权益账户的结构 这三类账户由于性质不同，登记时增加或减少的方向也不相同。（1）资产账户 增加数应
3、记入账户的借方，而减少数则必然记入账户的贷方。借方和贷方发生额相抵后的差额就是账户的期末余额。 期末余额结转成为下期的期初余额：资产账户期 初 余 额本期增加数本期发生额期 末 余 额本期减少数本期发生额借方贷方?计算公式：期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额（借方） （借方）（2）负债账户、所有者权益账户增加数应记在账户的贷方，减少数则记在账户的借方。负债和所有者权益账户期 初 余 额本期增加数本期发生额 期 末 余 额本期减少数本期发生额借方贷方?计算公式：期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额（贷方） （贷方）（二）收入、费用和利润账户的结构收入与资产、负债和权
4、益的关系 收入?增加意味着资产?增加 负债?减少 所有者权益?增加 费用的发生将使资产?减少 负债?增加 所有者权益?减少收入与费用都集中在所有者权益账户反映： 收入 计入权益类账户的贷方 费用 计入权益类账户的借方收入账户或 转 销 数本期增加数本期发生额本期减少数本期发生额借方贷方?费用账户或 转 销 数本期增加数本期发生额本期减少数本期发生额借方贷方?利润账户期 初 余 额本期增加数本期发生额期 末 余 额本期减少数本期发生额借方贷方?在借方在贷方一般无期末余额一般无期末余额在贷方减少（）增加（+）增加（+）减少（）增加（+）增加（+）减少（）减少（）增加（+）减少（）资产账户负债、权益
5、账户收入账户费用账户利润账户余额贷方借方 账 户归纳账户的结构：日月余额贷借贷方借方 摘要凭证号数 年账户名称 _三栏式账户格式：三、思考与练习帐户按经济要素如何进行分类？帐户按用途和结构的不同可以分为哪几大类？盘存帐户有何特点？结算帐户按其用途和结构如何分类？为何要设置调整帐户？为何要设置跨期摊配帐户？第三节 复式记账一、记账 就是在账户中登记各项经济业务。按照记账方式的不同，分为单式记账和复式记账。（一）单式记账单式就是对每项经济业务一般只在一个账户中进行登记。例1：某餐馆向粮店购进面粉1000公斤，单价21.10元/每公斤，计2100元。面粉已入库，贷款尚未支付。 单式记账：只记录应付账
6、款2100元，而不记入库存材料。例2：以银行存款2100元归还粮店面粉款。复式记账：在“银行存款”和“应付账款”中分别记录减少2100元，但这笔业务在两个账户中没有必然的联系，而都是独立的记录，即各有各的账。（二）复式记账法1、定义所谓复式就是对每次业务同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关帐户中作相互联系的登记，这种记帐方法便是复式记帐法。通常称以“借”和“贷”为记帐符号的复式记帐法为借贷复式记帐法。2、借贷记帐法的几个特点1）、借贷复式记帐法，是目前世界各国通用的一种复式记帐法，“借”（Debit简写为Dr.)和“贷”(Cre
7、dit简写为Cr.)两字为借贷记帐法的专用记帐符号。 2）、在设置帐户时，除了按会计要素设置资产、负债等帐户外，还可以设置一些共同性帐户，如“内部往来”等帐户。共同性帐户根据它的余额来确定其性质，若为借方余额，就是资产帐户，若为贷方余额，便为负债帐户。 3）、在各帐户中，一律用“借方”和“贷方”作为记帐符号，用来登记各会计要素具体内容的增减数额。综前所述，帐户的借方登记资产和费用的增加数，以及负债、所有者权益和收入的减少数（或转销数）。 4）、任何一笔经济业务都至少要在两各帐户中进行登记。其记帐规则是：有借必有贷，借贷必相等。5）、等式两边同增、同减、同一数值；等式一边一增、一减、同一数值。例
8、题：一共是10笔业务。这10笔业务主要是说明复式记账方式，就是说每笔业务都要同时记入两个账户。还没有要求过账或者归集汇总。便民维修中心199?年11月份发生的经济业务：业务1便民维修中心收到光明公司投入资本，支票存款100,000元，存入开户银行。按照复式记账原理： 该中心“银行存款”增加100,000元，记入银行存款账户的借方。同时“实收资本”增加，权益类账户增加记入贷方100,000元.借方贷方资产账户银行存款 100,000借方贷方权益账户实收资本光明公司 100,000业务2购入营业用修配材料价值5,000元，货款以银行存款付讫。 银行存款和原材料都属于资产类账户有增有减同量价值500
9、0元。分别记入两个账户的借贷方。借方贷方资产账户银行存款 100,000 5,000借方贷方资产账户原材料 5,000业务3向银行取得短期借款50,000元，存入开户银行. 借方贷方资产账户银行存款 100,000 5,000借方贷方负债账户短期借款 50,000 50,000 这笔业务使中心的银行存款账户增加50,000元，记账户的借方；使负债短期借款增加50,000元，记账户的贷方。业务4向大华公司赊购修配材料10,000元。 借方贷方资产账户原材料 5,000借方贷方负债账户应付账款 10,000 10,000 这笔业务是中心借材料，使“应付账款”的负债增加10000元，负债增加记入账户
10、的贷方；使“原材料”增加，资产的增加记入账户的借方。业务5用银行存款4,000元归还所欠部分贷款。 借方贷方资产账户银行存款 100,000 5,000 50,000借方贷方负债账户应付账款 10,000 4,000 4,000 业务4中发生赊购材料欠下10,000元。现在用银行存款归还4,000元。“应付账款”减少4,000元，银行存款减少4,000元。业务6开出3个日期的票据一张交大华公司，归还所欠其余6,000元货款。 借方贷方负债账户应付账款 10,000 4,000借方贷方负债账户应付票据 6,000 6,000 3个日期的票据属于“应付账款”，这笔业务的两个账户都属于负债。一增一减
11、。应付票据增加记账户的贷方，应付账款的减少记账户的借方。业务7光明公司代维修中心偿还40,000元的银行短期借款，并作为对维修中心的追加投资。 借方贷方负债账户短期借款 50,000借方贷方权益账户实收资本光明公司 100,000 40,000 40,000 这笔业务牵涉到短期借款的减少记入负债短期借款的借方。 光明公司把代偿还的借款作为追加的投资，使“实收资本”所有者权益账户增加，记入贷方。业务8光明公司委托本公司代为偿还一笔10,000货款，作为对中心投资的减少，款项尚未支付。 借方贷方负债账户应付账款 10,000 4,000 6,000借方贷方权益账户实收资本光明公司 100,000 40,000 10,000 10,000 这笔业务中，光明公司减少投资10,000元，在实收资本中减少10,000元，记入账户的借方。然而，这笔偿还的货款尚未支付。因此，需在应付账款中增加10,000元。业务9 光明公司抽回投资10,000元以银行存款支付。借方贷方资产账户银行存款 100,000 5,000 50,000 4,000借方贷方权益账户实收资本光明公司 100,000 40,000 10,000 10,000 10,000 抽回投资10,000元，维修中心的“实收资本”减少应记入借方，而银行存款的减少应记入贷方。业务10光明公司转让投资30000元给东方公司
