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1、医疗机构税收政策一、非营利性医疗机构、营利性医疗机构目前我国税收政策对营利性医疗机构、非营利性医疗机构是不一样的。营利性医疗机构和非营利性医疗机构，是由卫生行政部门核定，并不由税务部门认定。它不是按照投资主体是民间还是国家来划分的，而是按照运作模式来划分的，所以有很多民营私立医院登记为非营利性医疗机构，要注意分清非营利性医疗机构、营利性医疗机构和下面企业所得税所涉及的非营利组织（由税务机关根据（财税2009123号文认定）的区别。二、增值税1、无论营利性和非营利性医疗机构的药房，只要分离为独立的药品零售企业，就应缴纳增值税；2、医院自产自用的制剂：营利性医疗机构自其取得执业登记之日起免税三年后
2、，恢复征收增值税，而非营利性医疗机构免税。附：详细（一）、符合条件的医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构部分收入免征增值税依据：财政部 国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知（财税200042号），摘要：自 2000年7月10日起，（一）对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征增值税。医疗服务是指医疗服务机构对患者进行检查、诊断、治疗、康复和提供预防保健、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务（下同）。对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税。（二）对营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的
3、，自其取得执业登记之日起，3年内给予下列优惠：对其自产自用的制剂免征增值税。3年免税期满后恢复征税。（三）对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入（含疫苗接种和调拨、销售收入），免征增值税。上述医疗机构具体包括：各级各类医院、门诊部（所）、社区卫生服务中心（站）、急救中心（站）、城乡卫生院、护理院（所）、疗养院、临床检验中心等。上述疾病控制、妇幼保健等卫生机构具体包括：各级政府及有关部门举办的卫生防疫站（疾病控制中心）、各种专科疾病防治站（所），各级政府举办的妇幼保健所（站）、母婴保健机构、儿童保健机构等，各级政府举办的血站（血液中心）。（二）、血站供应临床用
4、血免征增值税依据：财政部 国家税务总局关于血站有关税收问题的通知（财税字1999264号）、国家税务总局关于供应非临床用血增值税政策问题的批复（国税函2009456号）。摘要：（一）自1999年11月1日起，对血站供应给医疗机构的临床用血免征增值税。本通知所称血站，是指根据中华人民共和国献血法的规定，由国务院或省级人民政府卫生行政部门批准的，从事采集、提供临床用血，不以营利为目的的公益性组织。（二）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。（
5、三）、避孕药品和用具免征增值税依据：中华人民共和国增值税暂行条例第十五条第（二）项，自2009年1月1日起，下列项目免征增值税：避孕药品和用具。（四）、定点企业生产国产抗艾滋病病毒药品免征增值税依据：财政部国家税务总局关于继续免征国产抗艾滋病病毒药品增值税的通知（财税200749号），摘要：自2007年1月1日起至2010年12月31日止，对国内定点生产企业生产的国产抗艾滋病病毒药品继续免征生产环节和流通环节增值税。三、营业税中华人民共和国营业税暂行条例第八条“下列项目免征营业税：（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务”。所以无论营利性和非营利性医疗机构的医疗服务均免征营业税。所谓医疗服
6、务是指医疗服务机构对患者进行检查、诊断、治疗、康复和提供预防保健、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料、器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。但医院、诊所和其他医疗机构提供的其他劳务如出租设备、房产、土地，转让无形资产、销售不动产等依法应当缴纳营业税。四、城市维护建设税和教育费附加凡缴纳营业税、增值税的营利性和非营利性医疗机构，均需缴纳城市维护建设税和教育费附加。五、印花税营利性和非营利性医疗机构均应按中华人民共和国印花税暂行条例所列举的各种应纳税凭证应依照规定缴纳印花税。六、房产税、土地使用税1、非营利性医疗机构自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。非自用及
7、出租的房产、土地则应缴纳房产税、城镇土地使用税。2、营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，三年内给予下列优惠：对营利性医疗机构自用的房产、土地免征房产税、城镇土地使用税。三年免税期满后恢复征税。对其非自用及出租的房产、土地则无三年免税期，应缴纳房产税、城镇土地使用税。七、企业所得税1、凡经国家有关部门批准、依法注册、登记的具有独立法人资格的医疗机构，符合税法纳税义务人标准的，其取得的生产经营所得和其他所得，应当征收企业所得税。此类医疗卫生机构均应按照中华人民共和国企业所得税法的规定纳税，并可以享受企业所得税法及其实施条例等税收规范性文件规定的税收优惠政策
8、。医疗机构取得的应纳税收入总额（包括租赁收入、财产转让收入、培训收入、对外投资收入等非医疗服务收入），减去税收政策规定允许扣除的与取得收入有关的成本、费用、损失后的余额，为应纳税所得额。对取得应纳税收入有关的成本、费用、损失与免纳税收入有关的成本、费用、损失应分别核算。确实难以划分清楚的，可由主管税务机关采取分摊比例法或其他合理的方法确定。确实无法查账的，可以实行核定征收方式。2、如果非营利性医疗机构取得非营利组织免税资格认定后，对其如下收入可以享受免税待遇：(1)接受其他单位或者个人捐赠的收入；(2)除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服
9、务取得的收入；(3)按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；(4)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；(5) 财政部、国家税务总局规定的其他收入。依据：中华人民共和国企业所得税法第二十六条第（四）项、中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十四条、八十五条、财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知（财税2009122号）、财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（财税2009123号）、财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（财税201413号）。其中财税201413号规定，依据本通知认定的符合条件的非营利组织，必须
10、同时满足以下条件：（一）依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织；（二）从事公益性或者非营利性活动；（三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；（四）财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出；（五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；（六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利，本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外
11、的法人、自然人和其他组织；（七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行；（八）除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外，事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论为“合格”；（九）对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。非物质文化遗产是指各族人民世代传承的，与群众生活密切相关的各种传统文化表现形式和文化空间，包括民俗活动、表演艺术、传统知识和技能以及与之相关的器具、实物、手工制品等
