第七章无形资产资料

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1、第七章 无形资产 及其他资产,学习目标,了解无形资产的概念、特征、内容及分类。掌握无形资产的会计处理。 了解递耗资产特点及其他资产的内容。 掌握无形资产期末计价及其会计处理。,第一节 无形资产,1.1无形资产概述 无形资产概念 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。,专利权,是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定的有效期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、外观设计专利权和实用新型专利权。它主要有专有性、

2、地域性、时间性（ 15年）等特征。,专利权,商标权,商标是商品的标记。商标权即商标专用权，是指商标注册人对其注册商标的专用权，包括文字商标权、图形商标权、记号商标权、组合商标权等。它具有垄断性、地域性、时间性（10年）等特征。,著作权,著作权又称版权，是指著作权人对其著述和创作的文学、艺术及科学技术作品所享有的专有权利，包括作者的人身权和财产权。它主要有专有性、地域性、时间性（50年）特征。,专有技术,专有技术，也称非专利技术或称技术秘密和技术诀窍，是指非专利人对其发现、发明和其他科技成果所享有的专有权，包括发现权、发明权和其他科技成果权。它具有经济性、机密性、动态性的特征。,土地使用权,是指

3、国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地所享有的使用权，包括开发权、利用权和经营权。,关于商誉,商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本准则所规范的无形资产。,关于可辨认性,资产在符合下列条件时，满足无形资产定义中的可辨认性标准： 1、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换； 2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,没有实物形态 无形资产通常表现为某种权力、技术或获取超额利润的综合

4、能力。 它没有实物形态但却具有价值，或者能使企业获得高于同行业一般水平的盈利能力。 不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的显著标志。,2、无形资产特征：,能在较长时期内使企业获得经济效益,无形资产在多个经营期间使用，使企业长期收益，其变现金额是不确定的，因此属于非货币性长期资产。,持有目的是为了使用,企业持有无形资产的目的不是为了出售而是用于生产经营活动，即运用无形资产生产商品、提供劳务、出租给他人或为企业生产、经营管理服务。,在创造经济利益方面存在较大不确定性,无形资产创造经济利益的能力在很大程度上受企业外部因素的影响，其预期的获利能力不能准确地加以确定。,1.2无形资产的确认,符合无形资

5、产定义的项目，不一定作为无形资产予以确认。因此一项资源要作为无形资产确认，首先要符合无形资产定义，并同时满足以下条件时，才能确认为无形资产。,无形资产确认条件： 该资产产生的经济利益很可能流入企业 企业有权获得某项无形资产所产生的经济利益，同时又能约束其他企业获得这些经济利益，则说明企业控制了该项无形资产及其产生的经济利益。 该资产的成本能够可靠的计量 一项资源符合无形资产定义，也符合无形资产判断的前1个条件，同时还应具备此项条件才能作为无形资产确认。,1.3无形资产的分类,按取得方式不同进行分类 按取得方式 不同进行分类,外部取得的无形资产,企业自创的无形资产,按是否可以辨认进行分类 按是否

6、可以 辨认进行分类,可辨认无形资产,不可辨认无形资产,1.4无形资产的计量,1、购入的无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,2、投资者投入的无形资产,投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,3、接受捐赠的无形资产 （1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。 （2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定： 同类或类似无形资产存在活跃市场的，应参

7、照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定； 同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，加上应支付的相关税费确定。,4、自主研发的无形资产,1、研究与开发 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按准则规定处理。 内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。,内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使

8、用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 开发阶段应当已完成研究阶段的工作，在很大程度上已具备形成一项新产品或新技术的基本条件。,2、研究阶段的支出处理 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（“管理费用”科目）。 3、开发阶段的支出的处理 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在满足相关资本化的条件时，应当确认为无形资产。 自行开发的无形资产，借记本科目,贷记“研发支出”科目。,研究阶段,开发阶段,符合资本化条件,记入管理费用,完工后记入无形资产,4、开发阶段相关支出资本化的条件 企业内部研究开发项目开发阶段的支出

9、，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 （3）很可能为企业带来未来经济利益。 （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用。,5、内部开发无形资产成本的计量 内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。 内部开发无形资产的支出包括在满足资本化条件的

10、时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。,6、内部研究开发费用的会计处理 增加了“研发支出”科目，类似固定资产中“在建工程”科目。“研发支出”计入资产负债表中开发支出项目。 企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。 （1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）； （2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。,内部研究开发费用的会计处理如下图所示：,【例题2 多选】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中正确

11、的有（ ）。 A企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 B企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 C企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产 D企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用 【答案】ABD 【解析】开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益,【例题3 单选】甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备

12、折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（ ）。 A确认管理费用70万元，确认无形资产360万元 B确认管理费用30万元，确认无形资产400万元 C确认管理费用130万元，确认无形资产300万元 D确认管理费用100万元，确认无形资产330万元,【答案】C 【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额100+200300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额（3

13、0+40）+（30+30）130（万元）。,1.5无形资产的会计处理,1、帐户设置 “无形资产”帐户 为了总括反映无形资产的增减变化及其结果，企业应设置“无形资产”总账账户，并按无形资产项目设置明细账户。 该账户借方登记增加无形资产的成本；贷方登记减少或转销的无形资产价值；期末借方余额表示企业无形资产的成本。,“累计摊销”帐户 本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。本科目应按无形资产项目进行明细核算。 企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。 本科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。,“无形资产减值准备”帐户 本科目核算企业无形资

14、产发生减值时计提的减值准备。该账户借方登记无形资产处置而转销的资产减值准备；贷方登记提取的无形资产的减值准备；期末贷方余额表示已提取但尚未转销的无形资产减值准备。本科目应按无形资产项目进行明细核算。 资产负债表日，企业根据资产减值准则确定无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。 处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备。,“研发支出”帐户 本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。 本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足无形准则规定的资本化条件的，借记本

15、科目（费用化支出），满足无形准则规定的资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。,研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。 本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。,2、无形资产增加的会计处理,当无形资产增加时，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”、“实收资本”、“营业外收入”等账户。,【例7-1】合安公司以银行存款购

16、入某科研机构研制的A产品制造图纸一份，共支付价款36000元。 支付有关费用时，记： 借：无形资产 36 000 贷：银行存款 36 000,【例7-2】腾龙公司接受宇青公司捐赠一项专利技术，发票所列价款20000元，捐赠过程中发生手续费2000元。腾龙公司所得税税率25%。 接受捐赠时，记： 借：无形资产 22000 贷：营业外收入 15000 递延所得税负债 5000 银行存款 2000,【例7-3】腾龙公司用银行存款支付803项目研究经费50000元；计提某新产品技术开发人员工资等新酬35400元。 借：研发支出803费用化支出 50000 某技术资本化支出 35400 贷：银行存款 50000 应付职工薪酬 35400,【例7-4】腾龙公司完成某新产品技术开发，累计发生开发费用510000元。 借：无形资产某技术 510000 贷：研发支出某技术