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1、成本会计 第六章 制造费用的核算1.制造费用的内容2.制造费用的归集3.制造费用的分配方法 第六章 制造费用的核算一、为什么要单独组织制造费用的核算1.制造费用种类多，发生频繁，金额大小不一，不便于逐项计入产品成本2.大部分属于固定费用，管理重点为总额控制，以利于降低费用；3.按车间单独归集制造费用，再分配计入产品成本，可以保证产品成本计算的正确性，也便于分析成本高低的原因。第一节 制造费用归集的核算二、制造费用的概念和内容 概念：制造费用是指企业内部各生产单位（车间、分厂）为生产产品或提供劳务而发生，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。 内容：包括三部分（1）间接材料费用：如机物
2、料消耗、低值易耗品的摊销。（2）间接人工费用：除生产工人以外的人员工资等。（3）其他制造费用：生产单位发生的除了材料和人工以外的与产品生产有关的费用，如折旧费、修理费等。具体内容：P.56 从以上内容可以看出，制造费用大部分是间接生产费用（如辅助人员工资、机物料消耗等）和生产单位组织管理费用（如管理人员工资、办公费、管理用房屋的折旧费、修理费等），也有一部分是直接用于产品生产、但没有专设成本项目、不便于直接计入成本的直接生产费用（如机器设备的折旧费用、修理费等。三、制造费用核算的帐户设置 设置“制造费用”帐户归集和分配制造费用。借方用以归集制造费用，贷方用以分配制造费用，月末一般无余 额。 “
3、制造费用”帐户按车间、分厂设置明细帐，明细帐内按费用项目设置专栏。格式见教材P.57四、制造费用归集的核算（一）材料、动力、工资及福利费、折旧等要素费用 根据材料、动力、工资、折旧等费用分配表，作： 借：制造费用?车间或分厂 贷：原材料 应付帐款 应付工资 应付福利费 累计折旧 银行存款（二）基本生产本月负担的待摊费用和预提费用 根据待摊费用分配表和预提费用分配表，做会计分录如下： 借：制造费用?车间或分厂 贷：待摊费用 预提费用 （五）辅助生产费用分配 辅助生产车间为基本生产车间提供的服务活动，经过辅助生产费用的分配，从“辅助生产成本”帐户转入“制造费用”帐户。做会计分录如下： 借：制造费用
4、?车间或分厂 贷：辅助生产成本 制造费用归集举例如下： （1）基本生产一车间本月耗用机物料6000元，领用低值易耗品一批，价值4000元。低值易耗品采用一次摊销法。作会计分录如下： 借：制造费用一车间 10000 贷：原材料 6000 低值易耗品 4000（2）基本生产一车间本月应计提折旧3800元。根据折旧费用分配表，作会计分录如下： 借：制造费用一车间 3800 贷：累计折旧 3800（3）基本生产一车间本月管理人员工资4500元，应提福利费630元。根据工资及福利费用分配表，作会计分录如下： 借：制造费用一车间 5130 贷：应付工资 4500 应付福利费 630 （4）基本生产一车间本
5、月购买办公用品500元，用银行存款支付。作会计分录如下： 借：制造费用一车间 500 贷：银行存款 500（5）基本生产一车间本月应摊销财产保险费800元，预提固定资产大修理费1000元。根据待摊费用分配表和预提费用分配表。作会计分录如下： 借：制造费用一车间 1800 贷：待摊费用 800 预提费用 1000（6）供电车间本月为基本生产一车间提供照明用2200元。根据辅助生产费用分配表，作会计分录如下： 借：制造费用一车间 2200 贷：辅助生产成本 2200教材例子：P.58 辅助生产车间的制造费用如果单独核算，则通过“制造费用”明细帐核算，方法与基本生产车间制造费用核算方法基本相同。 第
6、二节 制造费用分配的核算 制造费用分配首先要选择分配标准，然后确定分配对象。 制造费用按车间和分厂分配，计入各种产品成本明细帐“制造费用”成本项目。在生产单一产品的车间，制造费用为直接计入费用；在生产几种产品的车间，制造费用为间接计入费用。 制造费用的分配是否合理、正确，对保证产品成本计算的正确性有着密切的关系。合理分配制造费用的关键在于正确选择分配标准。制造费用分配标准的选择应遵循以下原则：分配标准应具有“共有性”。所谓分配标准的共有性，是指各应承担制造费用的对象都具有该分配标准的资料。分配标准应能体现“比例性”。所谓分配标准的比例性，是指分配标准与制造费用之间存在客观的因果比例关系，即分配
7、标准总量的变化对制造费用总额的多少有密切的依存关系。分配标准应具备易得和可计量性。各受益对象所耗用分配标准的资料应该是比较容易取得的，并且可以进行客观计量的，最好是现存的统计资料或会计资料。 一、按实际发生数分配具体有四种方法 1.按生产工人工时比例分配 2.按生产工人工资比例分配 3.按机器工时比例分配 4.按直接材料成本（或数量）比例分配1.按生产工人工时比例分配 优点：将制造费用的分配与劳动生产率挂钩；原始资料容易取得。 缺点：在各种产品机械化程度不一致的车间，分配结果不符合实际情况。 适用于产品机械化程度差不多的车间 某车间制造费用分配率= 该 车 间 实 际 制 造 费 用 各产品生
8、产工时之和分配后编制会计分录如下：借：基本生产成本?产品（废品损失） 贷：制造费用?车间或分厂某产品应分配的制造费用 =该产品的生产工时制造费用分配率例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。?制造费用分配率 21670（3260275026582.5甲产品应负担的制造费用 32602.5=8150（元）乙产品应负担的制造费用 27502.56785（元）丙产品应负担的制造费用 26582.566
9、45（元）制造费用分配表产品名称分配标准（生产工时分配率分配额（元）甲32608150乙27506875丙26586645合计86682.521670会计分录： 借：基本生产成本甲产品 8150 乙产品 6875 丙产品 6645 贷：制造费用 216702.按生产工人工资比例分配 以各产品的生产工人工资比例分配制造费用。某车间制造费用分配率= 该 车 间 实 际 制 造 费 用 各产品生产工人工资之和某产品应分配的制造费用 =该产品的生产工人工资制造费用分配率3.按机器工时比例分配 在生产高度机械化和自动化的车间， 采用这种分配方法，结果比较合理，也符合实际情况。某车间制造费用分配率= 该
10、车 间 实 际 制 造 费 用 各产品机器工时之和某产品应分配的制造费用 =该产品的机器工时制造费用分配率例：P.61 缺点：原始资料难以取得；不同机器设备每一机器工时的折旧费和修理也不相同。4.按直接材料成本（或数量）比例分配 这种分配方法适用于制造费用的发生主要是由于原料及主要材料进行处理如搬运、整理等引起的企业。在大多数企业，制造费用与材料消耗关系不大。 上述按实际发生数分配后，“制造费用”帐户月底无余额。每一种分配方法要编制“制造费用分配表”，登记各种产品成本明细帐。 上述方法不能用于季节性生产企业 二、按年度计划分配率分配 在季节性生产企业 ，制造费用应按年度计划分配率（或预定分配率
11、）分配。某车间（或分厂）制造费用年度计划分配率=该车间或分厂制造费用年度计划各产品年度计划产量的定额工时之和分配后计入各产品成本明细帐某月某产品应分配的制造费用=该产品本月实际产量 单位产品工时定额 该车间（分厂）年度制造费用计划分配率 借 制造费用 贷 费用归集 按计划分配转出 “生产成本 ?产品”借方余额：计划分配额小于实际发生额的差异贷方余额：计划分配额大于实际发生额的差异年底调整结平举例说明如下： 某工业企业某车间全年制造费用计划为61440元，生产甲、乙产品，计划产量为：甲产品2800件、乙产品1300件。单位产品工时定额为：甲产品5小时，乙产品4小时。 甲产品计划产量的定额工时 = 2800?5=14000 乙产品计划产量的定额工时 =1300?4=5200 制造费用计划分配率 =61440/（14000+5200）=3.20 假如该车间5月实际产量为：甲产品250件、乙产品110件。5月实际制造费用4530元， 甲产品实际产量的定额工时 =2505=1250(小时) 乙产品实际产量的定额工时 =1104=440(小时) 甲产品制造费用=12503.2=4000(元) 乙产品制造费用=4403.2=1408(元) 借 制造费用 贷 5/1 500 4530 5408
