浅谈具体会计准则实施的几个问题

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1、O理论探讨 浅 谈具体会计准则 - - 、 - 一 任苏 . 十 “一 飞 ,州卜州卜州卜。 1 .州卜 十 . . 十 . 十针 ,.十. 十嗯 , 今 1 1 心 1 1 心 1 1 二 州卜.喇卜.州卜.叫卜 .川卜. 州卜一闷一一闷.州卜 . 州卜 . 州卜 . .州 卜.州卜一州卜.叫卜.叫卜.州卜.州卜。实施的几个问题 北京化工大学宋衍蒲 一 、 具体会计准则与会计制度的关系们的 “ 拐杖 ” , 使得他们在处理会计问题时不需要 主 实施具体会计准则以后还需不需要有会计制度观判断 。 如果实施具体会计准则以后不辅之以会计 的问题 , 成为理论界争论的焦点 。 对此 , 笔者认为 ,

2、 制度 , 将使这些会计人员无法适应 , 甚至可能造成企 实施具体会计准则仍然需要有会计制度 。 具体来说业会计核算工作的混乱 , 从而使实施具体会计准则 主要有五个方面的原因 : 的预期效果大打折扣 。 (一)具体会计准则并非实际操作规则(三)税务部门需要掌握企业的会计处理方法即 从财政部已发布的几个具体会计准则来看 , 尽会计制度 管具体会计准则对企业会计事项的确认 、 计量和报我国(税收征管法)及其实施细则 明确规定 , 从 告比基本准则要具体 , 但是还 只限于规定各会计要事生产 、经 营的纳税人 、扣缴 义务人应自领取营业执 素确认 、 计量的原则和可供选择的方法以及具体应 照之日起

3、巧日内按照 国务院财政 、 税务主管部门的 采用的会计方法等具体问题 , 不利于企业会计人员 规定设置帐簿 , 根据合法 、 有效的凭证记帐 , 并且自 的操作 。 虽然在具体会计准则实施时还发布了准则 领取税务登记证件之日起巧日内将其财务 、 会计制 指南 , 但这种准则指南仍然没有规定对具体会计事度或者财务 、 会计处理办法报送 税务机关备 案 。 在 项应采用的处理方法 , 也不会从总体上对企业的帐执行国家统一 的行业会计制度的情况下 , 企业只需 务处理和会计科目的核算内容等加以明确规范 。 对将其实施的某种行业会计制度报送税务部门即可 。 此 , 具体会计准则既无可能也无必要对这些细

4、节问在实施具体会计准则以后 , 企业当然不能将具体会 题作详细的规范 , 因此要求有更加具体的会计制度计准则作为备案的会计制度 , 因为具体会计准则中 来解决在准则执行时如何操作的问题 。 没有规定单一 的会计处理方法 , 而是提供了多种可 (二)企业会计人员的素质较低导致具体会计准供选择的方法 , 因此有必要建立会计制度 , 规范企业 则的实施存在困难在某一特定会计事项中应采用的会计处理方法 。 长期以来 , 我国企业会计人员一直以会计制度(四)为贯彻 一贯性原则也需要建立会计制度 作为会计核算工作的基本依据 , 会计制度已成为他我国(企业会计准则)中明确规定 , 一贯性原则 沪、少、奋八习

5、户 户沪 护气习户、声产 产产 产 产 产产 、, 户兮谷小 产 、, 户 产 产 产产产 、夕户 户嘴产 、, 户吩户,户户口户宙户,户 、夕户吩户 公户 户 、户户、护户、夕户 过程 、参 与经济决策等方面的作用 , 使委派的财会人(四)要处理好监督与服务的关系 员真正成为子公司经理离不开的 “好 帮手 ” 。 如果委实行会计委派制 , 不仅会有利于母公司加强 对 派的财会人员与所在公司之间的关系处理不好 , 使 子公司的财务监督 , 而且也为母公司更好地为子公 子公司对会计委派制产生抵触情绪 , 那么这项制度 司的经营服务提供了良好的基础 。 首先 , 会计人员 就不可能顺利地推行 。

6、集中管理 , 有利于母公司加强财会人员的业务培训 , (三)要处理好适度集权与落实经营自主权的关并从更大的范围内选派适合子公司业务特点的财会 系人员 ; 其次 , 由于财务管理渠道更加顺畅 , 因此可以 实行会计委派制 , 毫无疑问会使子公司的一部使各公司 的财会人员实现最大程度的信息共享 ; 第 分权利受到约束 。 但这种约束 , 是为了保证更好地 三 , 由于母公司对子公司加强 了监督 , 对子公司的财 实现母公司的经营战略 , 促使子公司恰 当地行使经务状况更加了解 , 因 而可以为子公司改善财务状况 、 营自主权 , 保障子公司经营的有序性 , 而 不 是削 弱子加 强财务管理 、提

7、高经济效益提出意见或建议 , 也有 公 司的经营自主权 。 如果由于会计委派制过分地强利于母公司更加积极主动地为子公司的业务需 要筹 调集权 , 而忽视了子公司的经营 自主权 , 就会打击子措资金 。 因此 , 加强监督与加强服务是统一的 。 没有 公司的经营积极性 , 其结果只能是得不偿失 。 有力的监督 , 就不可能有优质的服务 。 口 (对外经贸财会)杂志 年 月 519 989 O理论探讨 是会计核算的基本原则 。 注册会计师审计也需要对 企业会计处理方法是否遵行了一贯性原则表示意 见 。 而在具体会计准则规定多种可供选择的会计处 理方法的前提下 , 如果没有会计制度的事先规定 , 就

8、 很难对会计处理方法选 用 的 一贯性作出判 断 。 因 此 , 有必要建立会计制度来事先规定在各种会计事 项发生 的情况下企业选用的处理方法 , 来防止企业 依据具体会计准则任意改变会计处理方法 , 从而保 证一贯性原则的顺利实现 。 (五)会计制度的建立也有利于具体会计准则的 完善 虽然具体会计准则在内容的规定上有一定的 灵 活性 , 但其修改和制定的灵 活性很小 , 因此 , 面对企 业日新月异的经济业务 , 具体会计准则很难经常变 化 , 而会计制度则可较为容易地修订 。 会计制度这 种在修订 上的灵 活性 , 将有利于具体会计准则的修 改和完善 。 具体会计准则实施后 会计制度是在具

9、体准则的 基础上制定的 , 二者在涵盖的内容和范围上是相 同 的 。 但二者在侧重点 、 详略程度以及形式方面存在 的差别 , 使具体会计准则和会计制度之间存在着普 遍运用与特殊适用 、 统一性与灵活性相互补充的关 系 , 这是不同层次规范之间的关系 , 这里不再赘述 。 二 、行 业会计制度与企业会计制度 (一)企业会计制度无论在何时都是需要的 在有行业会计制度时 , 企业会计制度可以以行 业会计制度为蓝本制定 ; 在没有行业会计制度时 , 企 业会计制度则可以根据具体会计准则的有关规定制 定 。 从长远来看 , 我国行业会计制度将不复存在 , 这 是由我国会计改革的 目标决定的 , 即建立

10、以间接管 理为主的会计管理体制 , 这种体制必然要求只能以 准则的形式对企业的会计工作加以规范 。 (二)从我国具体会计准则的颁布实施到具体会 计准则的健全完善这一时期(这里暂且称为过渡时 期)来看 , 行业会计制度仍然有其存在的现实必要性 主要表现在 : l 、 具体会计准则的试点实施 , 使得非试点企业 的会计核算只能以行业会计制度作为基本依据 。 为 了使试点企业 和非试点企业 的会计核算基本相 同 , 有必要对现行行业会计制度在依照具体会计准则的 规定基础 上适 当修订 , 并在有可能的情况下适当减 少行业 的划分 。 2 、 具体会计准则颁布实施后 , 它的适当调整与 修改难度较大

11、, 而行业会计制度如果存在 , 它的修改 和执行可以很灵活 , 从而能使新的会计事项处理方 法得以顺利实行 , 并有利于具体会计准则的完善 。 3 、 对于试点实施准则的企业来说 , 可以依据行 业会计制度 , 再结合具体会计准则和企业的特点制 定本企业的会计制度 , 这样也有利于具体会计准则 的贯彻实施 , 防止会计工作秩序的混乱 。 (三)关于行业会计制度的制定和实施 既然在过渡时期企业需要行业会计制度 , 那么 由谁来制定呢?考虑到再制定与具体会计准则相适 应的行业会计制度 , 行业相对来说更加集中 , 因此 很 难由各行业主管部 门单独制定或联合制定 , 况且我 国修改后的会计法)中也

12、明确规定 , 国家统一会计 制度由国务院财政部门制定 , 因此制定行业会计制 度的主体应该是财政部 。 当然在制定过程中 , 财政 部也应考虑和行业主管部门之间相互沟通 , 以使行 业会计制度能够体现行业的特点 。 由于再制定的新行业会计制度将与具体会计准 则同时实施 , 因此在实施上应该有较大的灵 活性 。 即行业会计制度适用于所有非试点企业 。 而对于试 点企业 可以采取区别对待的方法 , 对那些会计人员 整体素质较高 , 管理水平较好的试点企业 , 经审批后 可以以行业会计制度作为示范性会计制度 , 从本企 业的特点出发 , 依据具体会计准则制定本企业 的会 计制度 , 从而使新的行业会

13、计制度在执行 当中有较 大的灵活性 。 三 、具体会计 准则颁布实施的社会经济后果 美国的一些会计学者在研究依照会计准则所报 告的会计信息时 , 发现这些会计信息会影响会计信 息使用者的决策行为 , 而受影响的决策行为反 过来 又会影响 、 损害其他相关方的经济利益 。 于是 , 他们 将这种现象称为会计准则的经济后果 , 即由于会计 准则涉及到多方的利益关系集团 , 它的颁布实施将 导致利益的重新分配 。 然而我国则是首次执行具体 会计准则 , 所涉及的利益关系集团主要是国家 , 其次 还包括企业会计信息的其他使用者 , 因此对于我国 具体会计准则颁布实施的这种经济后果将很小 。 相 反 ,

14、 由于我国正处在市场经济的建立过 程中 , 具体会 计准则的实施也将导致一些社会经济后果 的产生 。 具体来说 , 可能主要有以下四个方面 的影响 : (一)对国家税务部门及税收立法的影 响 (对外经贸财会杂志卯年 月 189 O理论探讨 长期以来 , 我国对企业征税主要以税法及其实 施细则和财务制度加以规范 , 凡是财务制度认可的 会计处理方法 , 税法一般也 同样认可 。 执行具体会 计准则以后 , 将使企业纳税的计算受到影响 , 因此将 使税务部门的征税受到影响 , 征税人员需要较高的 会计知识水平 , 税务部门需要适应更高的要求 , 征税 成本也将有所提高 。 同时 , 税收立法也应作

15、适当调 整 。虽 然所得税会 计准则将对企业的纳税作适当规范 , 但我国企业所 得税暂行条例及其实施细则 , (外商投资企业和外 国企业所得税法及其实施细则中却未对此作明确 的规定 。 因此 , 在具体会计准则颁布实施以后 , 国家 的税收立法应作适当调 整 , 以保证国家财政收入的 稳定获取 , 同时适应具体会计准则实施的需要 。 (二)对社会审计部门的影响 由于具体会计准则的实施 , 给企业会计人员提 供了较多的可供选择的会计处理方法 , . 也就是给了 他们更多的职业判断的机会 , 增加了企业会计方法 的多样性 , 因此使得注册会计师在执行独立审计业 务时需要更多的职业判断 , 即对注册

16、会计师的专业 水平和判断能力提 出了更高的要求 。 同时由于注册 会计师专业判断机会的增加 , 必然提高审计风险 , 因 此要求注册会计师获取更多的审计证据来支持所发 表的审计意见 , 这样必然加大审计成本 。 (三)对相关法规的影响 具体会计准则的实施必须考虑到它 的权威性和 它与相关法规之间的配套与协调 。 对于具体会计准 则的权威性 , 理论界已基本达成共识 , 这里也不再赘 述 , 只对具体会计准则实施后与相关法规之间的协 调 和 配套做初步探讨 。 (由于与税法的关系已在前 文有所论述 , 这里就不再重复 。 ) 1 、 与(公司法) 、 证券交易法规之间的配套与协 调 。 从历史上看 , 会计准则的制定正是由于由上述 几种法规所规范的企 业 的会计 实务需要统一 的标 准 。 我国尚未建立证券法 和证券交易法 , 只有一些 暂行条例 , 如(股票发行与管理暂行条例 、 (公开发 行股票信息披露实施细则)等 。 在已有的法规 中均 未对会计准则作适当规定 , 而公司法)中也仅指出 , 公司应当依照法律 、 行政法规和