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1、6 page 纳税 TAX PAYING T A X P A Y I N G 特 别 策 划 Special Report 纳税 聚焦物流业税收政策 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财 政部、国家税务总局令第 50 号，以下简称增值税 暂行条例实施细则 ）第十九条明确 ： 增值税扣税凭 证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴 款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输 费用结算单据。由此可见，运输费用结算单据属于 增值税扣税凭证之一。从运输的方式上，运输分为 航空运输、公路运输、管道运输、铁路运输、水上 运输等。 中华人民共和国增值税暂行条例( 国务 院令第 538 号 , 以下
2、简称增值税暂行条例 ）第八 条第二款第四项明确 ： 纳税人购进或者销售货物以 及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费 用结算单据上注明的运输费用金额和 7% 的扣除率 计算的进项税额准予从销项税额中抵扣。第九条同 时规定 ： “纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增 值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税 务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税 额中抵扣。 ”根据现行法律、行政法规或者国务院税 务主管部门有关规定，对以下十六种情况支付的运 输费用，即便是取得了运输费用结算单据，也不允 许抵扣进项税额 ： 1. 购进不得从销项税额中抵扣进项税额的货物 的，与之相关的运输费用的不得
3、抵扣进项税额。 增 值税暂行条例第十条第五款明确 ： 对不得从销项 税额中抵扣进项税额的购进货物，其发生的运费不 得从销项税额中抵扣进项税额。不得从销项税额中 抵扣进项税额的购进货物包括以下四种情况 ： 一是 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物 ； 二是非正常损失的购 进货物 ； 三是非正常损失的在产品、产成品所耗用 的购进货物 ； 四是国务院财政、税务主管部门规定 的纳税人自用消费品。应当注意的是，增值税一般 十六种情况的运费 不得抵扣进项税税额 祁德斌 7 纳税 TAX PAYING page 特别策划S PECIAL REPORT 总论 纳税人购进的既
4、用于增值税应税项目（不含免征增 值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税 项目、集体福利或者个人消费的固定资产，其发生 的运输费用允许进项税抵扣。 2. 所销售的货物为免税货物的，其运输费用的 进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税暂行条例 第十条规定 ： 销售免税货物的运输费用的进项税额 不得从销项税额中抵扣。 3. 装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣进项税。 增值税暂行条例实施细则第十八条规定 ： 允许抵 扣的运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明 的运输费用 （包括铁路临管线及铁路专线运输费用） 、 建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。也 就是说，对运输费用中同时支付的装卸费、保
5、险费 等其他杂费不得从销项税额中抵扣。并且国家税 务总局 关于货物运输业若干税收问题 的通知 （国 税发200488 号）明确规定 ： 货运发票应当分别 注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运 杂费的全部不予抵扣。很多货运单位为图方便，直 接开运杂费，导致一般纳税人无法抵扣增值税的情 况。因此，一般纳税人在取得货运发票时，一定要 注意运费和杂费分别填写，否则将面临不予抵扣的 风险。 4. 运输发票项目填写不齐全的，不得抵扣进项 税额。 财政部、国家税务总局关于增值税若干政策 的通知 （财税2005165 号）规定 ： 一般纳税人 取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具 并加盖财务专
6、用章或发票专用章的运输清单，允许 计算抵扣进项税额。一般纳税人取得的项目填写不 齐全的运输发票（附有运输清单的汇总开具的运输 发票除外）不得计算抵扣进项税额。 国家税务总局 关于加强货物运输业税收征收管理有关问题的通 知 （国税发明电200355 号）规定 ：准予计算 进项税额扣除的货运发票的填写， 其发货人、 收货人、 起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、 运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全，与购 货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。 抵扣进项税的运输费用结算单据必须按栏目如实一 次性填开，一项运输业务无法明确单位运价和运输 里程时， 除“运价”和“里程”两项内容可不
7、填列外， 其余各栏次项目必须填写齐全、规范、完整，运输 费用和其他费用必须分别注明。 如果纳税人未按规定要求填写增值税运输发 票抵扣清单或者填写内容不全的，该张运输发票 不得计算抵扣进项税额。自开票纳税人和代开票单 位必须按照规定逐栏、如实填开货物运输业发票。 特 别 策 划 总 论 8 page 纳税 TAX PAYING T A X P A Y I N G 特 别 策 划 Special Report 纳税 聚焦物流业税收政策 凡开具给增值税一般纳税人的货物运输业发票，必 须填写该增值税一般纳税人的名称和纳税人识别号。 自开发票的，应在运费发票下方正中央加盖有开票 人识别号、主管地税局名称
8、和代码等内容的“开票 人专用章”和财务专用章。 5. 邮寄费不允许计算进项税额抵扣。 国家税 务总局关于印发增值税问题解答（之一） 的通知 （国税函1995288 号）规定 ： 增值税一般纳税人 采用邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费不允 许计算进项税额抵扣。但另据国家税务总局关 于铁路运费进项税额抵扣有关问题的补充通知 （国税函2003970 号）规定 ： 中国铁路包裹快运 公司为客户提供运输劳务，属于铁路运输企业。因 此， 对增值税一般纳税人购进或销售货物取得的中 国铁路小件货物快运运单列明的铁路快运包干费、 超重费、到付运费和转运费，可按 7% 的扣除率计 算抵扣进项税额。 6. 运输
9、费用不合理不予抵扣进项税额。 国家 税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的 通知 （国税发1995192 号）规定 ： 纳税人购进、 销售货物所支付的运输费用明显偏高，经过审核不 合理的，不予抵扣运输费用。实际操作中，税务部 门一般对取得运输发票的企业每辆车核定运输收入 最高限额，超过限额的收入即认为不合理。 7. 货运代理劳务不能抵扣进项税额。 国家税 务总局关于增值税一般纳税人支付的货物运输代 理费用不得抵扣进项税额的批复 （国税函2005 54 号）规定 ： 国际货物代理业务是国际货运代理企 业受托国际货物运输和相关事宜收取的中介报酬业 务，并非运输劳务，因此该票据不得用于抵扣进项 税
10、额。另外，全国联运行业货运统一发票是包含铁 路运输、 公路运输、 水路运输及中转杂费的一种发票， 开具这类发票的企业实质上一种货运代理企业，其 本身一般没有运输能力，需要委托铁路、公路、水 路等运输单位来完成运输工作，因此不能作为进项 税额抵扣。 8. 进口货物进关前发生的运费不得抵扣进项税 额。 财政部、 国家税务总局关于增值税若干政策 的通知 （财税2005165 号）规定 ： 一般纳税人 取得的国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。 但对于国际海运业运输专用发票有注明国内的 运费金额的，国内运费金额部分可计算进项税额申 报抵扣。 9. 税务代开发票手续不全，不予抵扣进项税额。 纳税人可
11、以申请税务机关代开运输发票，但税务机 关代开的发票未必就一定可以抵扣进项税额。 国家 税务总局关于加强货物运输业税收征收管理有关 问题 的通知 ( 国税发明电 2003 第 055 号 ) 规定 ： 地税局代开货运发票时，应加盖代开票地税局发票 专用章，专用章要有代开票地税局名称和地税局代 码，否则不予抵扣增值税。 10. 货运定额发票不予抵扣进项税额。 国家税 务总局 关于货物运输业若干税收问题 的通知 （国 税函发1995288 号）规定 ：准予计算进项税额 扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取 得的货运定额发票。 11. 超过规定期限未申报不得抵扣。 国家税务 总局关于货物运输业
12、若干税收问题的通知 （国 税发200488 号）规定 ： 增值税一般纳税人取得 的货物运输业发票，可以在自发票开具日 180 天后 的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。一般来说， 抵扣凭证应当自开票之日起 180 天内向主管国税局 申报抵扣，比如说对方开票的日期是 2010 年 8 月 12 日 , 可以当月申报抵扣 , 也可以次月申报抵扣 , 但不能超过有效期限 180 天。 12. 纳税人同时购入允许抵扣的货物和不允许 抵扣的货物所发生的运费，如果能够合理划分，则 运输允许抵扣货物的部分的运费的进项税额可以计 9 纳税 TAX PAYING page 特别策划S PECIAL REPORT
13、 总论 算抵扣，如无法划分，则不得计算进项税额抵扣。 13. 其他单位代运输单位和个人开具的运输发 票不得抵扣。 国家税务总局关于货物运输业若干 税收问题的通知 （国税发200488 号）规定 ： 运输单位提供运输劳务自行开具的运输发票，运输 单位主管地方税务局及省级地方税务局委托的代开 发票中介机构为运输单位和个人代开的运输发票准 予抵扣。对除此以外的其他单位代运输单位和个人 开具的运输发票一律不得抵扣。 14. 比对不符的运输发票不得抵扣。 国家税务 总局关于加强货物运输业税收管理及运输发票增 值税抵扣管理的公告 （国税发2003120 号） 规定，国税局对增值税一般纳税人申请抵扣的所有
14、运输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进 行比对，凡比对不符的，一律不予抵扣。 15. 未按规定逐票填写增值税运输发票抵扣 清单的不得抵扣。 国家税务总局关于加强货 物运输业税收征收管理的通知 （国税发2003 121 号）中附件 2运输发票增值税抵扣管理试行办 法第四条规定 ： 纳税人取得所有需计算抵扣增值 税进项税额的运输发票，应根据相关运输发票逐票 填写增值税运输发票抵扣清单 ，在进行增值税纳 税申报时，除按现行规定申报报表资料外，增加报 送增值税运输发票抵扣清单 。纳税人除报送清单 纸质资料外，还需同时报送增值税运输发票抵扣 清单的电子信息。未单独报送增值税运输发票 抵扣清单纸质资
15、料及电子信息的，其运输发票进 项税额不得抵扣。 16. 运费支付的对象与提供运输劳务单位不一 致，不能抵扣进项税额。 国家税务总局关于加强 增值税征收管理若干问题的通知 （国税发1995 192 号）第一条第三款规定 ： “纳税人购进货物或应 税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位必须与 开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致， 才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。 ”根据这 一规定， 直接付给中间商， 由中间商再与供货方结算， 造成开票方与付款流向不一致，其进项税额不能抵 扣。但对一般纳税人购进或销售货物通过铁路运输， 并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开 具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致， 但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名 称的（手写无效） ，该运输发票可以作为进项税额抵 扣凭证，允许抵扣进项税额。
