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1、 一 、商品视同销售增值税税收处 理和 申报 ( 一 ) 税法 的相关规定 新的 增值税暂行条例实施细则 第四条、 第二十三条规定 ： ( 1 ) 单位或 个人 的下列行为 ， 视 同销 售货物 ： 将 自产或委托加工的货物用于非增值 税应税项 目；将自产或委托加工的货 胃 的税 收 处 理 增值税纳税 申报表( 适用于增值税一般纳税人) ( 表头其他 文字略) 栏 一般货物及劳务 即征即退货物及劳务 项 目 次 本月数 本年累计 本月数 本年累计 销售 按适用税率征税的货物和劳务 1 其 中： 应税货物销售额 2 额 税款 计算 进项税额转出 一 一 1 4 物用于集体福利或个人消费； 将
2、自产 、 委托加工或购进 的货物用于投资 ，提供给其他单位或者个体工商户； 将 自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资 者； 将 自产 、 委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他 单位或个人 ； ( 2 ) 非增值税应税项 目， 是指不动产 在建工程 ； 纳税人新建、 扩建、 修缮、 装饰不动产 ， 均属于 不动产在建工程 。 解读以上规范， 视同销售的按商品来源区分为两种 情况 ： ( 1 ) 自产或委托加工的商品， 用于上述五种用途时 均作为视 同销售处理； ( 2 ) 购进商品， 只有用于投资、 分 配股利和捐赠时才作为视同销售处理， 如果用于非增值 税应税项目， 或用于集体福利或
3、个人消费， 应按照 增值 税暂行条例 第十条的规定 ， 作为不得抵扣销项税额的 进项税额处理； 如果其进项税额已在购进时抵扣 ， 则应 办理进项税额转出； ( 3 ) 以商品进行非货币性资产交换 或用于抵偿债务 ， 此处未曾提及 ， 作者认为其也应作为 得税费用( 收益 ) 的主要组成部分 ， 所得税费用( 收益) 与 会计利润之间的关系， 当期适用税率变化的说明， 等等。 四、 新会计准则下完善所得税 会计核 算的对 策 新所得税准则实现了与 国际会计准则 的接轨 ， 客观 反映了企业的所得税资产和负债， 提供更多决策有用的 会计信息。但是 由于新所得税准则 比以往做法变化较 大 ， 需要采
4、取措施对所得税会计核算进行完善 。 ( 一) 加大新准则的宣传力度 把握 新准则 的精髓 ， 在 出台相关文件 的 同时 ， 提供 指导性的建议 ， 方便企业第一时间有效地把握新政。同 时对新上市公司或企业 ， 在实施新的所得税会计处理方 法 的过 程 中， 要 给予有力监督 与跟踪 ， 保 证企业尽 快实 现过渡与接轨 。 ( 二 ) 加强 相关财会人员 的培训 根据新会计 准则 的规定 ， 将新 旧准则变化之处和所 视同销售处理 。 ( 二 ) 增值税纳税申报表的填报 现行税收处理 ， 都是通过各种纳税 申报表 的填报来 完成。增值税纳税 申报表， 可区分为小规模纳税人纳税 申报表和一般纳
5、税人纳税 申报表两大类 ： 1 小 规模纳税人。 小规模纳税人适用统一的3 征收 率征收增值税， 因此其填报 申报表时是将账面销售额和 视同销售额分别列示， 但由于视同销售不光包括商品视 同销售，还包括其他货物视同销售和劳务视同销售， 因 此填报时还应将商品视同销售单独列出。 另值得注意的 是， 即使增值税细则上 已列举其为视同销售行为 ， 但如 果企业在进行账务处理时已按其公允价值确认收入， 则 不应再在“ 视同销售” 中填报。 2 一般纳税人。一般纳税人增值税纳税申报表示意 如下 ： 由于增值税一般纳税人的增值税处理区分为进项 得税会计核算的方法作为重点， 对企业财会人员进行相 关培训。一
6、方面帮助相关人员尽快掌握会计核算方式 ， 熟练使用资产负债表债务法进行所得税的会计核算 ； 另 一 方面， 有效促进新会计准则下所得税的会计核算。 ( 三) 积极借鉴他国的先进会计核算经验 目前来 看 ， 我 国新 的会计准则 与国际会计 准则相 比 较， 还存在着一定程度的差距 ， 在所得税的会计核算方 面亦是如此。所以， 我们需要不断积极地借鉴其它国家 的优秀经验 ， 不断学 习 ， 并结合 本 国的 实际情况进行 不 断的改进 和发展 ， 推动我 国会计准则与 国际接轨。 结论 新会计准则 的颁布实施 ， 在所得税 的会计 核算方面 产生很大变化 ， 在具体的实施中， 存在问题和难度 ，
7、 需要 采取手段不 断加强和完善所得税的会 计核算 。 ( 作者单位： 枣庄 市公 安消防支 队) 税额 、 销项税 额 、 进项 税额 转 出 ， 以及适 用不 同税率 、 征 收率等 。因此 ， 无法再 将账面销售 额和视 同销 售分别列 示 。填报增值税 纳税 申报表 时 ， 应注意 如下事项 ： ( 1 ) 申 报 表各 栏次 ( 一 般应 称 为 “ 行次 ” ， 作 者 注 ) 相关 项 目的 “ 销售额” 均应既包括商品账面销售额， 也包括会计上未 确认收入的商品视同销售额 ， 但不包括应作进项税额转 出的购进后用于非应税项 目或用于非货币性福利等的 商品价格 ， 这一事项涉及的
8、增值税应填人第 1 4 栏“ 进项 税额转出” ； ( 2 ) 附列资料表一除销售额均应包括视同销 售额以外 ， 应注意第4 栏应填金额， 即视同销售如果是对 内的， 无须开具发票 ； 而对外的， 如用于投资 、 集资、 分 配 、 捐赠等用途 ， 则应开具发票 ， 包括开具增值税专用发 票。对此 ， 表中应分别不同情况计算填报； ( 3 ) 附列资料 表二第l 3 栏填报包括购进商品用于非应税项 目或用于 非货币性福 利在 内的全部进项 税额转 出 ， 第 1 5 栏填报将 已抵扣进 项税额 的购进 商 品用于非 应税项 目应 转 出的 进项税额 。 二、 商品视同销售消费税 的处理 和 申
9、报 ( 一 ) 税 法的相关规定 1 新的 消费税暂行条例 第四条规定 ： 纳税人 自产 自用应税消费品， 用于连续生产应税消费品的， 不纳税 ； 用于其他方面的， 于移送使用时纳税。 2 新的 消费税暂行条例实施细则 第六条规定 ： 条 例中所称用于其他方面， 是指纳税人将 自产 自用应税消 费品用 于生产非 应税消费 品 、 在 建工程 、 管理部 门 、 非生 产机构、 提供劳务、 馈赠、 赞助 、 集资、 广告 、 样品、 职工福 利、 奖励等方面。 ( 二 ) 视 同销 售应税消费 品的纳税 申报 现行消费税 的纳税申报表 ， 采用的按不同类别的应 税消费品的分别编制不同纳税申报表的
10、做法。 现有消费 税的申报表分类包括： 烟类 、 酒及酒精 、 小汽车 、 成品油 和其他应税消费 品。 在填报各类消费品纳税申报表时， 视同销售应税消 费品的销售额或销售量， 应与应税消费品账面销售额加 在一起填 报 ， 如果 虽属 “ 用 于其 他方 面 ” 的应税 消费 品 ， 但 在会计 上已作 为销售额核算 的 ， 则不再作 为视 同销售 处理， 以免重复计算和重复纳税。 三、 商品视同销售的企业所得税 的处理 ( 一 ) 税法 的相关 规定 1 企业所得税法实施条例 ( 以下简称所得税条 例 ) 第二十五条 、 第十三条分别规定 ： ( 1 ) 企业发生的非 货币性资产交换 ， 以
11、及将货物、 财产、 劳务用于捐赠 、 偿 债 、 赞助 、 集资 、 广告 、 样 品 、 职工福 利和利润分 配等用途 的 ， 应 当视 同销售货 物 、 转让财 产或者提供 劳务 。( 2 ) 企 业以非货币形式取得的收入 ， 应当按照公允价值确认收 入 额 。 2 财政部 、国家税 务总局 财税 2 0 0 9 5 9 号 文件规 定 ， 企业确认 的债务重组 所得 占当年全部 应纳税所得额 5 0 以上 ， 可在5 个纳税年 度 内， 均匀计 入各年 度 的应纳 税 所得额 。 ( 二 ) 商 品视 同销售涉 及所得税 申报 的一般原则 1 会计上已按公允价值确认收入的， 所得税 申报
12、时 不再作 视 同销 售填报 ； 会计 上虽然 已确认 收入 ， 但不符 合公允价值原则的， 应按其差额计人视同销售收入的作 为 申报数额 。 2 会计上未确认收入的商品视同销售 ， 商品移送使 用后使企业对其丧失所有权的， 应在 申报时确认该商品 视同销售收入和视同销售成本 ； 商品使用后企业并未丧 失对其所有权的， 则不作为视同销售申报。 ( 三 ) 商 品视 同销售涉及 所得税 申报 的其他方 面 1 以物抵债 。如果重组所得 占当年全部应纳税 所得 额 ( 以下 简称应 税所得 ) 5 0 以上 ， 企业 根据 规定 按5 个 纳税年度均匀分配计人应税所得的， 在债务重组当年所 得税申
13、报时，应按以后4 年应计债务重组所得合计数调 减应税所得 ； 以后4 年 ， 每年应按当年应分配的债务重组 所得调增应税所得 。 2 商品视同销售作为费用支出的所得税处理。 用于 费用支 出的商 品视 同销售 ， 其形成 的费用 支 出还应按其 用途进行相应 的所 得税处理 。比如 ： ( 1 ) 商 品用 于捐赠 、 赞助或业务招待 ， 除所得 税法允许在税 前扣除项 目和金 额外 ，其余费用支出都应作为永久性差异调增应税所 得 ； ( 2 ) 以商品作广告 、 样品且形成费用支出的， 应与以 其他形式开支的广告宣传费一并编制所得税 申报表的 附表八 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 ，
14、以确 定当年广告宣传费纳税调整额和本年、 累计结转以后年 度扣除额 。 四、 商 品视 同销售 涉及的所得税 申报 ( 一 ) 表式 企 业所 得 税年 度 纳税 申报 表 ( A) 及 其 附表 涉及 商品视同销售的， 除申报表主表外 ， 还有附表一( 1 ) 、 附 表二 ( 1 ) 和附表三 。其格式示 意如下 ： 企业所得税年度 纳税 申报表附表一 ( 1 ) ( 二 ) 不作为视 同销售 填报的商品视 同销售 不作为视同销售申报的商品视同销售 ， 一般基于下 列原 因： 1 相关商品视 同销售在会计上已按公允价值确认 收入和相应 的成本 。 比如 ： ( 1 ) 以商 品换人其他非货
15、币性 资产 ， 符合会计上相关条件且 已按换 出商 品公 允价值确 认 销售收入和相应成本 ； ( 2 ) 将商 品用于债务重 组( 抵偿 债务) 、 或者将商品用于利润分配 ， 或者将 自产、 委托加 47 收入明细表 编报时间 ： 年月 日 金额单位 ： 元( 列至角分) 行次 项 目 金 额 1 一 、 销售 ( 营业) 收入合计 ( 2 +1 3 ) 2 ( 一 ) 营业收入合计( 3 +8 ) l 3 f 一、 视同销售收入 ( 1 4 +1 5 +1 6 ) 。 1 4 ( 1 ) 非货币性交易视 同销售收入 l 5 ( 2 ) 货物、 财产 、 劳务视 同销售收入 1 6 一一
16、! 筻鉴 一 一 一 一 一 一 一 一 一 附表 - - ( 1 ) ： 成 本费用明细表( 表头文字略) 行次 项 目 金 额 1 一、 销售 ( 营业 ) 成本合计( 2 +7 +1 2 ) 2 ( 一) 主营业务成本 ( 3 +4 +5 +6 ) 1 2 f =) 视 同销售成本( 1 3 +1 4 +1 5 ) l 3 ( 1 ) 非货币性交易视 同销售成本 1 4 ( 2 ) 货物 、 财产、 劳务视 同销售成本 1 5 ( 3 ) 其他视同销赁 成本 附表三 ： 纳税调整项 目明细表 ( 表头 文字 略) 账载 税 收 调增 调减 行次 项 目 金额 金额 金额 金额 1 2 3 4 1 一 、 收人类调整项 目 2 1 视同销售 收入 ( 填写附表一) 8 7 特殊重组 9 8 一般重组 2 0 二、 扣除类调整项 目 2 l l 、 视
