《对一般纳税入销售已使用固定资产会计处理的完善设想》由会员分享，可在线阅读，更多相关《对一般纳税入销售已使用固定资产会计处理的完善设想（3页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、对一般纳税入销售已使用固定资产 裴 淑红 文 会计处理的完善设想 增值税暂行条例 、 增值税暂行条例实施细则 、 关于全国实施增值税转型改革 漤 若干问题的通知 ( 2 o o 8 1 1 7 o号) 和 关于部分货物适用增值税低税率和简易办 疆 法征收增值税政 策的通知 ( 财税 2 o 0 9 9号 ) 规定 ， 对于一般 纳税人销 售符合 条件 的 已使用固定资产可 按4 的征收率减半征收增值税， 目 前实务界对此有三种会计处理蓐 方 法 ， 本 文认 为均 存 在 不妥 之 处 、 一 、案例分析 甲公司为增值税一般纳税人 ， 2 0 0 9年 1月 1 2日 甲公 司购人一辆小汽车用
2、于车间， 增值税专用发票上注明价款 1 0 0 0 0 0元 增 值 税 款 1 7 0 0 0元 ， 按 国 务 院财 政 及 税 务 主 管部 门的规 定在 购买 时 未抵 扣进 项税 额 。由于某 种原 因经 董事会研究决定于 2 0 1 1 年 7月 1 0日出售该小汽车 取得 含税销售额为 4 7 8 4 0元 ， 开具普通发票。假定 该小汽车折 l H 年限为 5年， 采用直线法折旧， 不考虑净残值 ， 未对该固 定 资产 提 取 减 值 准 备 。 该小 汽 车 出售 时 已提 折 旧 5 8 5 0 0 元。甲公司 售小汽车的相关增值税计算及会计处理方法 如下 ： 方法一 ：
3、按增值税全额计提 ， 即按 4 的征收率计算应 交增值税 ， 然后通过“ 应交税费未交增值税” 科 目核算 减半而未征的增值税 并将减免的增值税作为政府补助 ， 记入“ 营业外收入一 政府补助” 科 目。 1 m售 小 汽车转 入 清理时 ： 借 ： 同定资产清理 5 8 5 0 0 累计 折 旧 5 8 5 0 0 贷 ： 同定 资产 1 1 7 0 0 0 2 收纠 j 售小 汽车 价款 时 ： 借 ： 银行存款4 7 8 4 0 贷： 同定资产清理4 7 8 4 0 3 计算确认应交的增值税和减免的增值税时： 根据税法规定 ，陔公 司出售小汽车应按 简易办 法依 4 收率减 征收增值税
4、。2 0 1 1年 7月出售小汽车时应 缴纳增值税= 4 7 8 4 0 + ( 1 + 4 ) x 4 + 2 = 9 2 0 ( 元 ) 。 ( 1 ) 按 4 征收率计算的应交增值税的会计处理为： 借 ： 同定资产清理 1 8 4 0 贷： 应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 1 8 4 0 ( 2 ) 减半未征的增值税的会计处理为： 借 ： 应交税费未交增值税 9 2 0 贷： 营业外收入政府补助 9 2 0 4 结转固定资产清理净损益时 ： 借： 营业外支出处置非流动资产损失 1 2 5 0 0 贷 ： 固定资产清理 l 2 5 0 0 方法二 ： 直接按减半的增值税计提销售已使用
5、 同定资 产所应缴纳的增值税( 销项税额 ) ， 并将减免的增值税作为 政府补助 1 、 2 、 4步骤的会计处理同上。计算确认应交增值税和 减 免的增 值税 的会 计处 理 为 ： 借 ： 固定资产清理 1 8 4 0 贷 ： 应交税费应交增值税( 销项税额) 9 2 0 营业 外收 入 政府 补 助 9 2 0 方法三 ： 按增值税全额计提 ， 再将减半 的增值税作为 减免税款抵减应缴纳 的增值税( 销项税额) ， 并将减免的增 值税作为政府补助。 1 、 2、 4步骤的会计处理同上 。计算确认应交增值税和 减免的增值税的会计处理为： 借 ： 固定资产清理 1 8 4 0 应交税费应交增值
6、税( 减免税款) 9 2 0 贷： 应交税费应交增值税 ( 销项税额) 1 8 4 0 营业外收入一一 政府补助 9 2 0 二、 一般纳税人销售 已使用固定资产会计处理存在的 问题 从以上分析可知 ，三种会计处理方法的区别在 于： 方 法一将减免的一半增值税作为政府补助并记人 “ 应 交税 1 4 Co mme r c i a l Ac c o u n t i n g 2 0 1 1 1 1 3 3期 费 未交增值税” 科 目， 另一半增值税作为企业清理 已 使用固定资产应缴纳 的增值税 ， 该方法较完整地反映了企 业经济活动的真实过程 ：方法二的会计处理虽然简单 直 观地 体现 了清理 已
7、使用固定资产所应 缴纳 的已减半 的增 值税 ， 但无法完整体现清理 已使用 固定资产所应享受 的增 值税税收政策优惠； 方法三将减免的一半增值税作为政府 补助并记入“ 应交税费应交增值税( 减免税款) ” 科 目， 另一半增值税作为企业清理已使用 固定资产应缴纳的增 值税 。虽然j种会计处理方法下计算金额一致 ， 但存在以 下 问题 ： ( 一) 将 法定减半未征而直接减免 的增值税作为政府 补助记入“ 营业外收入政府补助” 科 目 1 先征后返 、 先征后退 、 即征即退 方式 下返还 的增值 税 。根据 企业会计准则第 1 6号政府补助 应用指南 的规定 税收返还是政府按照 国家有关规定
8、采取先征后 返 、 先征后退 、 即征即退等办法 向企业返还的增值税税款 ， 属 于 以税 收优 惠形 式给予 企业 的一种 政府 补助 。此类 补助 属于与收益相关的政府补助 ， 用于补偿企业已经发生的相 关税费 所以企业应 该在收到时直接计入 当期损益 ， 即借 记 “ 银行存款 ” 科 目， 贷记“ 营业外收入政府 补助” 科 目， 使企业账面上体现出政府补助的数额。 2 法定直接减免的增值税。 除税 收返还外， 税收优惠还 包括直接减征 、 免征 、 增加计税抵扣额 、 抵免部分税额等形 式。这类税收优惠并未直接 向企业无偿提供资产 ， 不作为 新企业会计准则规范 的政府补助。因此 ，
9、 企业执行新企业 会计准则将减半未征而直接减免的增值税怍为政府补助 处 理不 妥 。 ( 二) 将适用 按简易办法征收 的增值 税记入“ 应交税 费 应交增值税( 销项税额) ” 科 目 根据对增值额计税的基本原理 ， 适用按简易办法征收 增 值税的已使用固定资产 ， 不得抵扣进项税额。所 以 对于 企业销售 已使用 同定资产按简易办法计算 出的应交增值 税 ， 在会计处理上不能记入 “ 应交税费应交增值税 ( 销 项税额) ” 科 目 否则在计算本期应纳税额或期末留抵税额 时 ， 这部分应交增值税 必然会参与抵扣进项税额 ， 导致本 期应纳税额或期末 留抵税额出现差错。实际上 ， 根据 关于
10、 调整增值税纳税申报有关事项的通知 ( 国税 函 2 0 0 8 1 1 0 7 5 号 ) 调整 的一般纳税人适用 的增值税纳税 申报表 一般纳 税人销售 已使用 同定资产 ， 应开具 4 征收率的普通发票 ， 这部分应交增值税是单独填人 增值税 申报表附列 资料 ( 表一 ) “ 按简 易办法计算的应纳税额” 栏 目中 ， 与其他业 务的“ 应纳税额 ” 或“ 期末 留抵税额” 分别进行计算 。 假设该企业 当月进项税额为 9 1 0 0 0元 ，销项税额为 8 0 0 0 0元 ( 包括销售已使用小汽车应纳税额 ) ， 无上期留抵 税额等其他事项 则期末留抵税额应为 1 1 9 2 0元
11、 9 1 0 0 0 一 ( 8 0 0 0 0 9 2 0 ) 1 ， 而非 1 1 0 0 0元， 当期应纳税额为 9 2 0元。当 然 根据 关于增值税一般纳税人用进项 留抵税额抵减增 值税欠税 问题 的通知 ( 国税发 2 0 0 4 1 1 1 2号) 的规定 ， 纳税 人因销项税额小于进项税额而产生期末 留抵税额的， 应以 期末留抵税额抵减增值税欠税 ， 同时“ 期初未缴税额” 栏数 据为纳税人前一 申报期 的“ 期末未缴税额” 减去抵减欠税 额后的余额数。从国税 函f 2 0 0 8 1 1 0 7 5号文调整后的申报表 来看 ， 这一规定仍然适用 。因此 9 2 0元 的应纳税
12、款如果未 交则可以抵减期末留抵税额 ， 即结转到下期 的“ 期初留抵 税额 ” 为 1 1 0 0 0元 ( 1 1 9 2 0 9 2 0 ) 。 ( 三) 将减半未征增值 税填 写于 增值税 申报表 附列 资料( 表 一) 将为财务人员带来困扰 目前新 增值税暂行条例 规定 的税率和征收率 只有 1 7 、 1 3 、 6 、 4 、 3 五种 ， 根 据 国税 函 2 0 0 8 1 1 0 7 5号 文 的 相关规定 ， 一般纳税人销售 已使用 同定资产 ， 应开具 4 征 收率 的普通发票， 在填写 增值税 申报表附列资料( 表一) 时，只能填写在第 1 0栏 4 征收率表中，并无
13、2 税率一 栏 方法二的会计处理将为财务人员 申报纳税带来困扰。 ( 四) 将减半未 征的增值税记入“ 应 交税费 未交 增值税” 或“ 应交税 费 应交增值税( 减免税款 ) ” 科 目 为了分别反映企业欠缴增值税税款 和待抵扣增值税 的情况 ， 企业应在“ 应交税 费” 科 目下设置“ 未交增值税” 明 细科 目，核算一般纳税人月终时转入 的应缴未缴增值税 额 转入多交的增值税也在该明细科 目核算。笔者认为， 对 于企业销售已使用 固定资产按简易办法计算l叶 J 的应交增 值税直接记入“ 应交税费未交增值税” 科 目不合适 。另 外 由于 没有 相 应 用 于 减 免 的 “ 销 项 费
14、用 ” 明 细科 目， 不 能 将减半未征收的增值税直接记人“ 应交税费应交增值 税 ( 减 免税 款 ) ” 科 目。 三、 一般纳税人销售己使用固定资产应交增值税会计 处理的完善设想 ( 一) 建议单独设置“ 应交税费应 交增值税” 科 目 核算按简易办法计算 的增值税 不同身份的纳税人其增值税适用政策不 同， 会计处理 也存 在 区别 。一般 情 况下 ， 小规 模 纳税 人按 简 易办 法计 征 增值税 ， 不准抵扣进项税额 ， 应通过“ 应交税费应交增 值税” 科 目核算其应纳增值税情况 ： 一般纳税人应设置“ 应 交税费应交增值税 ( 销项税 额) 、 ( 进项税额转 出) 、 (
15、 转 出多交增值税 ) 、 ( 进项税额) 、 ( 已交税金) 、 ( 减免税款) 、 ( 转 出未交增值税 ) ”等明细科 目和 “ 应交税费未交增值 税 ” 科 目核算一般纳税人待抵扣增值税和欠缴增值税税款 Co mme r c i a l Ac c o u n t i n g 2 01 1 1 1 3 3期 1 5 一 浅谈 交易性金弦 资产公 允价值 龙志伟 文 变动损益的会计处理 交易性金融资产是指企业为了近期 内出售 而持有的金 融资产 ，例如企业以赚取差价为 目的从二级市场 购入的股票 、 债券 、 基金等。企业应设置“ 交易性金融资产” 科 目， 核 算企业持有的以公允价值 计量且其 变动 计入 “-3期损益的金融资产 ， 包括以交易为 目的所持有的债券、 股票、 基金 、 权证投 资和直接被指定为 以公允 价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产。本 文从谨慎性原则 出发， 分析 当前我国交易性金融资产公允 价值 变动损益的会计 处理方法 并提 出改进建议 。 一 、交易性金融资产的核算 ( 一) 交易性金融资产 的取得 交易性金融资产按取得 时的公允价值作为其初始确 认金额 ： 若所支付价款中包含了已宣告但尚未发放 的现金 股利或已到付息期但尚未领取 的债券利息时 ， 应当将其单 独确认 为应收项 目： 所发生的
