’2015问题解答之三

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1、 1 我单位采购一产品 ， 产品价格含税 5 7 0 0 元 吨 如 果运 费由对方 承担 ， 那 么运 费 1 ( J 【 】 I 1 元 吨 与商品开在一 张票上 ； 如果运 费6 4 0 元 吨 由我公 司 自己承担 ， 那么就需 要开具运输发票 综上两种方法 ， 对我公 司而言请 问哪种 方 式更 优? 答 ： 根据 中华 人 民共 和国增值税暂 行条例实施 细 则 ( 财政部 、 国家税务总局令第 5 ) 号) 第十二条的规定 ， 本 问题中如果运费由对方承担 ， 且开在一张票上， 则该项 费用属 于价外 费用 的范畴 ， 即构成本单位商品计税销售 额 的组 成 部分 ， 则 ： 原

2、 材料 入账 金额 = ( 5 7 0 0 +1 0 0 0 ) 1 1 7 = 5 7 2 6 5 0 ( 元 ) ， 增 值税 进项 税 额= ( 5 7 0 0 +1 0 0 0 ) 1 1 7 x 1 7 = 9 7 3 5 ( 元 ) 。 根据 财政部 、 国家税务总局关于在全国开展交通运 输业和部分现代服务业营业税改征增 值税试点税收政策 的通知 ( 财税 2 ( ) 1 3 3 7 号) 附件1 中 交通运输业和部分 现代服 务业营业税改征增值税试点实施 办法 第二章第 八条 、 第 章第十二条以及第 四章第二十二条规定 ， 本问 题 中如果运费 由单位 自己承担 ， 则此费用属

3、 于该单位购 买 的应税 服务 ， 原材料入账金额= 5 7 0 0 1 1 7 + 6 4 0 1 1 1 = 5 4 4 8 3 7 ( 元 ) 。 增 值税进项税 额= 5 7 0 0 1 1 7 1 7 + 6 4 0 1 1 1 x1 1 = 8 9 1 6 3 ( 元 ) 。 综上所述 ， 在不考虑付款条件及其他因素， 运费由该 单位 自己承担时资产的入账价值较低， 从成本的角度考 虑该方案较优 。 2 本公 司租 了一层 办公楼 并与二 房 东签订 了相应 的合 同。 但是 由于业主和二房 东的纠纷导致我公 司搬 出 此 办公楼 ， 之前入账 2 0 0 万元的装修 费用， 摊销

4、期为9 6 个 月， 现 已摊销 1 9 个 月， 摊销金额 为3 9 。 7万元 ： 我公 司已经 对二房 东提起诉讼 ， 预计后期 可以收回一部分装修损失， 我公司应 当如何做账务处理? 答 ： 由于业 主纠纷导致该公司提前搬出办公楼 ， 所发 生的损失属于非正常原因所导致 该企业应将“ 长期待摊 费用 ” 科 目的余额一次性转销计入“ 营业外 支出” 。 对 于预期通过诉讼能够收 回的一定金额的补偿 ， 属 于 企业会计准则第 1 3 号或有事项 中或有资产的范 畴 ， 该公司不应对此予以确认 ； 当该或有资产很可能会给 企业带来经济利益的 ， 应当在财务报 表附注 中披露其形 全国中文

5、核心期刊 财会月刊口 成的原因、 预计产生的财务影响等 。 在该公司实际收到该 补偿金额时 ， 按实际收到的数 额冲减“ 营业外支出” 。 3 某企业 2 0 1 2 、 2 0 1 3 年度 可以享受某项企业所得税 优惠， 假设是农林所得全免项 目， 但 由于企业办税 员不熟 悉业务 ， 导致没有进行减免税备案 ， 也没有在季报 和年度 中享受 ， 直到 2 0 1 4 年 1 ) 月， 经专管员提 醒宣传 ， 才发现没 有享受减免 ， 多交了企业所得税 1 万元 请 问： 能 否补 充 上报 2 0 1 2 、 2 0 1 3 年度的企业所得税优 惠备案材料? 能否将 多交的 1 0 万元

6、冲减 以后年度所得税? 答 ： 根据 中华 人民共 和国企业所得税法 及 史拖 条例 、 税 收减 免管理 办法 ( 试 行 ) ( 闲税 发 l 2 ( I 5 _ 1 2 9 号 ) 、 国家税务总局关于企业 所得税减免税管理M题的 通知 ( 国税发 2 0 0 8 1 1 l 号 ) 、 国家税务总 r Jj 父 j ： 介、 所 得税税收优惠管理问题的补充通 知 ( 闫税 I 2 l l I l 9 2 5 5 号) 等有关规定， 结合 湖北省国家税务局企 所得税税 收优惠管理办法( 试行 ) 中第 条的规定 ： 列人 允 舒案 的税收优惠 纳税人应 向税务机关报送相关资料 提 清备

7、案 ， 经税务机关登记备案后执行 。 第= 章税收优惠 j f 允备 案管理第十二条( 二) 以及第十= = ： 条( 六) 备案管婵 I 的 序 和要求的规定 ： 纳税人从事农 、 林 、 牧 、 渔业项 I 1 的所， I ； 实行事先备 案管理 ， 即预缴 申报前备案 ： t q - l ff终 I 补充备案管理方式。 纳税人应于当年度前次巾i I | 受税 收优 惠的预缴 申报前 1 5日内向税 务机关提清备案 珞心 于年度终 了后 四个月之内向税务机关提 清补允 箭案 如 果纳税 人未在预缴 申报前进行备案的 【 I J 选择 年煺终 了后一次性备案。 纳税人选择在年度终了 次 备案

8、 的， 经有关税务机关登记备案后 ， 町在年度纳税I l I 报f l If 受税收优惠 ， 但在预缴 申报时不得享受税收优惠 埘 嘤 事先向税务机关备案而未按 规定 备案的 纳税 人 f ， Ij 受税收优惠。 因此， 根据规定， 该企业所得税优惠项 I I j 农朴昕 得项目， 在事先备案之前不能补充上报2 0 1 2 、 2 0 1 3 年度的 企业所得税备案材料 ， 也不能将 多交的 1 f ) 万元冲减以 年度所得税。 4 A公司是一个刚成立的机 票代理公司， 需要向航空 公司支付押金 7 0 0 0 元 以及 6 0 0 0 元的系统使用 费( 合 同 期限内， 年均出票量达到 2

9、 0 0 0 张可全额返还 )会计 做账 时 ， 该 系统使 用费应竭入“ 其他应收款” 科 目还是“ 管理 费 用” 科 目? 答： 该企业支付的押金应通过“ 其他心收款” 卡 乏 算 该 企业支付系统使用费时应对该笔款项未来是否町获得返 还进行合理预计 ， 如预期可获得 全额返还则该款项 f 通 过“ 其他应收款” 核算， 否则应直接作为 期费j j 处理 2 0 1 5 0 7 1 2 7 口 口财会月刊 全国优秀经济期刊 5 新修 订的 企 业会计 准则第2 号 长期股权投 资 ( 财会 2 0 1 4 1 4 号) 规定“ 三无” 投资适用于金 融工具 准则 ， 目前对投资普遍 的做

10、 法是按照原账面价值从 长期 股权投 资调整至可供 出售金融资产。 但 对于“ 三无” 投 资 中投 资的是拟上 市公 司， 投 资的 目的也是 I P O完成后 赚 取资本利得， 若目前调整至可供 出售金融资产核算和列 报 ， 在 日后被投资单位 完成 I P O时， 是否还 可以从 可供 出 售的金 融资产分类至以公允价值计量且其变动计入 当期 损益的金融资产? 本次准则调整 时， 是 否可以将持有的此 类投 资， 直接 由长期股权投 资调整至 以公允价值计量且 其变动计入 当期损益的金融资产? 答 ： 首先 ， 根据会计准则的规定， 不允许将可供出售 金融资产重分类为以公允价值计量且其变

11、动计人 当期损 益的金融资产。 其次 ， 企业会计准则第 2 2 号金融工 具确认和计量 规定： 在活跃市场中没有报价、 公允价值 不能可靠计量 的权益工具投资 ， 不得指定 为以公允价值 计量且其变动计人当期损益的金融资产。 因此 ， 如“ 三无” 投资 中的被投资方是拟上市公司 ， 则该投资不符合 以公 允价值计量且其变动计人 当期损益的金融资产的确认条 件 。 企业不得将持有的此类投 资直接 由长期股权 投资调 整至以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 6 我公 司的主 营业务为电子机械 ， 现做 了一条测试 线 ( 机械 ) ， 这条线并不出售 ， 只 用于研发新 产品测试用

12、 ， 请 问这条线( 机械 ) 是 固定资产吗? 另测试时领取 的材料 如 何做 账 ? 答 ： 企业会计准则第 4 号 固定 资产 第三条规 定 ： 固定资产 ， 是指同时具有下列特征的有形资产 ： ( 一 ) 为生产商 品、 提供劳务 、 出租 或经营管理而持有 的； ( 二 ) 使用寿命超过一个会计 年度 。 该公 司用于研发测试新产 品的机械设备如符合上述特征， 应确认为固定资产。 该企业研发测试新产品时领取 的材料可归属为无形 资产 的研究 与开发 支出 ， 应 根据 企 业会计准 则第 6 号 无形资产 的相关规定 ， 采取费用化或者资本化 的方 式酌情进行会计处理。 7 我公 司

13、为政府 融资平 台公 司， 资金来源为银行 融 资和财政拨款 ， 公 司支 出主要有工程款和 日常支出， 没有 经营利润。 请问财政拨款属于政府补助吗? 会计分录如何做? 答 ： 政府融资平台 ， 是指各级地方政府成立 的以融资 为主要经营 目的的公司 ， 包括不同类型的城市建设投资、 城建开发、 城建资产公司等企业( 事 ) 业法人机构 ， 主要以 经营收入 、 公共设施收费和财政资金等作为还款来源 。 政 府融 资平台公司收到的财政拨款应按照拨款用途的不同 采取相应的会计核算方式， 具体如下： 企业收到政府作为企业所有者投入的具有专项或特 口 1 2 8 2 0 1 0 7 定用途 的款项

14、 ， 应通过 “ 专项应付款” 科 目核算 ， 企业收到 或应收的资本性拨款， 借记“ 银行存款” 等科 目， 贷记“ 专 项应付 款” 科 目。 将 专项或特定用途 的拨款 用于工程项 目， 借记“ 在建工程” 等科 目， 贷记“ 银行存款” 、 “ 应付职工 薪酬” 等科 目。 工程项 目完工形成长期资产的部分 ， 借记 “ 专项应付款 ” 科 目， 贷记“ 资本公积 资本溢价” 科 目； 对未形成长期资产需要核销的部分， 借记“ 专项应付款” 科 目， 贷记“ 在建工程 ” 等科 目； 拨款结余需要返还的 ， 借 记“ 专项应付款” 科目， 贷记“ 银行存款” 科目。 如财政拨款属于企业

15、从政府无偿取得 的， 则属于政 府补助的范畴。 企业应根据 企业会计准则第 1 6 号政 府补助 的相关规定 ， 判断其是与资产有关 的政府补助或 是与收益有关的政府补助 ， 分别进行会计处理。 8 国航 的航 空运单能 当发票使用吗? 答 ： 根据 国家税务总局 、 中国民用航空局 关于印发 航空运输 电子客票行程单管理办法 ( 暂行) 的通知 ( 国税 发 2 0 0 8 5 4 号 ) 规定 ， 航 空运输 电子客票行程单 纳入发 票管理范围， 由国家税务总局负责统一管理 ， 套 印国家税 务总局发票监制章。 因此行程单可 以作为旅客购买电子 客票的付款凭证或报销凭证。 9 某 企 业 以人 民 币为记 账 本 位 币 ， 2 0 1 4年 1 2月 3 1日， 企业 “ 应付账款 公 司” 账 面余额 为E UR 2 0 0 0 0 0 0 0 0 ， 按 1 2 月3 1日中间价折算后 ， 产 生汇兑损益 C NY 1 0 0 0 0 0 0 0 0 。 企业的调 整分录如下( 单位为万元 ) ： 借 ： 应付账款 1 0 0 ； 贷 ： 财务费用 1 0 0 。 利润表税前利 润即含 有 1 0 0 万元的汇兑收益 。 假设 2 0 1 5 年 6 月3 0日支付 了2 0 0 万欧元 ，