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1、制作人：陈新宇 邓晓新,1,学习目标,2,第一节 长期股权投资概述,3,第二节 长期股权投资的初始计量,4,第三节 采用成本法核算的长期股权投资,5,第四节 采用权益法核算的长期股权投资,5,第五节 长期股权投资减值,通过本章学习，要求了解长期股权投资的核算范围，熟悉长期股权投资 的初始计量，掌握长期股权投资的成本法、权益法、以及长期股权投资处置和减值的核算。,一、长期股权投资的范围,长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投 资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,二、长期股权投资的核算方
2、法,成本法，是指投资按成本计价 的方法。 1.企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 2.企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投 资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 1.企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 2.企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。,成本法,权益法,三、帐户设置,“长期股权投资”账户属资产类账户，用来核算企业持有的采用成本法和权益
3、法核算的长期股权投资，借方登记长期股权投资取得时的成本以及采用权益法核算时按被投资企业实现的净利润计算的应分享的份额，贷方登记收回长期股权投资的价值或采用权益法核算时被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额，期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。本账户可按投资单位进行明细核算。,1,2,1. 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,一、企业合并形成的长期股权投资,在同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当 按照合并日其在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（仅指资本溢价或股本溢
4、价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方为进行企业合并所发生的各项直接相关费用，应当计入当期损益。,相关账务处理：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得 被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”账户，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”账户，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债账户，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”账户；如为借方差额的，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”账户，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”账户。,2. 非同一控制下的企业合并形成的长
5、期股权投资,非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对方被购买方的控制权而放 弃的资产、发生或承担的负债、发生的权益性证券等均应按其在购买日的公允值计量。,基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期投资的初始 投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。其中，支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。,二、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资,以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期 股
6、权投资的初始投资成本。,1,以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券 的公允价值。,2,投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值为初始 投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,3,通过非常货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照 “非货币性资产交换”有关要求确定。,4,5,通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照“债务重组”有 关要求确定。,一、取得长期股权投资,在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本。,二、长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润,
7、投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的 分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资”账户。,投资年度的利润或现金股利的处理,投资年度以后的利润或现金股利的处理,投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利 润分配得来的，故一般不作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回。
8、如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则应作为投资企业投资年度的投资收益。,确认投资收益或冲减初始投资成本的金额，可按以下公式计算： 应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利 - 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本。 应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额,三、长期股权投资的处置,处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差 额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。,其会计处理是：
9、企业处置长期股权投资时，应按实际 收到的金额，借记“银行存款”等账户，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”账户，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。,一、取得长期股权投资,长期股权投资的初始资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资成本”账户，贷记“银行存款”等账户。 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资成本” 账户，贷记“银行存款”等账户，按其差
10、额，贷记“营业外收入” 账户。,二、持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损,1. 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当长期股权投资的账面价值以及其 他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。,2. 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资 单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。,3. 根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资损益调整” 账户，贷记“投资收益” 账户。被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以“长期股权投资”账户的账面价值减记至零
11、为限，借记“投资收益” 账户，贷记“长期股权投资损益调整” 账户。,三、持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变 动，企业按持股比例计算应享有份额，借记或贷记 “长期股权投资其他权益变动” 账户，贷记或借记“资本公积其他资本公积” 账户。,处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认 为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。,四、长期股权投资的处置,企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户， 按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备” 账户，按该长
12、期股权投 资的账面余额，贷记“长期股权投资” 账户，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利” 账户，按其差额，贷记或借记“投资收益” 账户。同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公” 账户，贷记或借记“投资收益” 账户。,其会计处理是：,一、长期股权投资减值金额的确定,2.企业对投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,1. 企业对子公司、合营企业及 联营企业的长期股权投资,二、长期股权投资减值的会计处理,企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资 减值准备” 账户核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的长期股权投资减值准备” 账户，贷记“长期股权投资减值准备” 账户。,
