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1、第五章 主要经济业务的核算,知识目标,能力目标,内容讲解,本章练习,知识目标,了解制造类企业主要经营过程； 掌握制造类企业主要经济活动的会计核算方法； 掌握主要会计账户的基本内容，强化借贷记账法的应用。,能力目标,能够编制制造类企业的主要经济业务会计分录； 能够说明主要经济业务与原始凭证的关系； 能够说明原始凭证与记账凭证的关系。,第二节 供应过程的核算,第一节 筹资业务的核算,内容讲解,第三节 生产过程的核算,第四节 销售过程的核算,第五节 财务成果的核算,二、接受投资者投资的核算,三、从金融机构借入款项的核算,第一节 筹资业务的核算,内容讲解,一、筹资业务概述,四、支付利息,一、筹资业务概
2、述,第一节 筹资业务的核算,二、接受投资者投资的核算,投资者初始投入的资金叫实收资本(或股本)。,第一节 筹资业务的核算,二、接受投资者投资的核算,第一节 筹资业务的核算,所有者权益类账户。 明细账户： 实收资本国家资本金 法人资本金 外商资本金 个人资本金,二、接受投资者投资的核算,第一节 筹资业务的核算,二、接受投资者投资的核算,第一节 筹资业务的核算,【例5-1】12月1日，东方公司直接收到华强公司作为资本投入的货币资金600 000元，款项已存入银行。,本业务涉及的原始凭证有银行进账单(回单)，出资证明，如图所示。,二、接受投资者投资的核算,第一节 筹资业务的核算,【例5-1】12月1
3、日，东方公司直接收到华强公司作为资本投入的货币资金600 000元，款项已存入银行。,二、接受投资者投资的核算,第一节 筹资业务的核算,二、接受投资者投资的核算,第一节 筹资业务的核算,【例5-1】12月1日，东方公司直接收到华强公司作为资本投入的货币资金600 000元，款项已存入银行。,填制通用记账凭证如图所示。,二、接受投资者投资的核算,第一节 筹资业务的核算,【例5-2】12月6日，东方公司为了扩大生产规模，接收华美公司投入生产设备一台，该设备评估价值450 000元。,原始凭证如下图所示。(投资证明格式与上例相同，此处 略)。,二、接受投资者投资的核算,第一节 筹资业务的核算,【例5
4、-2】12月6日，东方公司为了扩大生产规模，接收华美公司投入生产设备一台，该设备评估价值450 000元。,填制通用记账凭证如图所示。,二、接受投资者投资的核算,第一节 筹资业务的核算,资料：恒信公司发生下列资金筹资业务： (1)12月6日，为了扩大经营规模，本月将办理有关增资手 续，收到国家投入资金150 000元，接受国美公司投入资金 100 000元，款项已存入银行。 (2)12月18日，为了扩大经营规模，恒信公司接受华达公司 投入设备一台，该设备原价260 000元。 要求：(1)说出每笔业务发生时应填制的原始凭证。 (2)编制会计分录。,三、从金融机构借入款项的核算,第一节 筹资业务
5、的核算,三、从金融机构借入款项的核算,第一节 筹资业务的核算,短期借款利息不在本账户中核算。,三、从金融机构借入款项的核算,第一节 筹资业务的核算,【例5-3】12月1日，东方公司为了周转需要，向银行取得为期6个月的临时借款200 000元，所得款项已存入企业银行账户。,原始凭证如图所示。,三、从金融机构借入款项的核算,第一节 筹资业务的核算,【例5-3】12月1日，东方公司为了周转需要，向银行取得为期6个月的临时借款200 000元，所得款项已存入企业银行账户。,填制通用记账凭证如图所示。,三、从金融机构借入款项的核算,第一节 筹资业务的核算,资料：恒信公司发生下列借款业务： 12月6日，为
6、了周转需要，根据有关规定，向银行取得临时 借款30 000元，并存入银行。 要求：(1)说出业务发生时应填制的原始凭证。 (2)编制会计分录。,四、支付利息,利息是货币资金的使用者为在一定时期内使用货币资金(又称本金)所支付给货币资金所有者的报酬。,第一节 筹资业务的核算,四、支付利息,第一节 筹资业务的核算,【例5-4】东方公司2005年11月1日向某银行借入短期借款100万元，合同规定借款期为6个月，月利率为1%。在2005年12月1日支付利息时，银行填制“计收利息清单”，如图所示。,四、支付利息,第一节 筹资业务的核算,【例5-4】东方公司2005年11月1日向某银行借入短期借款100万
7、元，合同规定借款期为6个月，月利率为1%。在2005年12月1日支付利息时，银行填制“计收利息清单”，如图所示。,填制通用记账凭证如图所示。,四、支付利息,第一节 筹资业务的核算,资料：恒信公司发生下列借款业务： 12月6日恒信公司向银行借入一笔款项，金额500 000元， 期限6个月，年利率为6%，所得款项已存入银行。 要求：(1)说出业务发生时应填制的原始凭证。 (2)编制按月结息时的会计分录。,二、增值税进项税额,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,内容讲解,一、供应过程概述,四、支付运输费,五、材料物资验收入库,六、材料采购成本的计算,七、支付货款,一、供应过程概述 ,第二节 供应过
8、程的核算,二、增值税进项税额,增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人，就其在流转环节实现的增值额征收的一种税。,第二节 供应过程的核算,增值税应纳税额可按下式计算：,当期应纳税额 当期增值税销项税额 - 当期增值税进项税额,企业销售商品或提供劳务时向购买方收取的增值税额,指企业购入商品或劳务时向销货方或劳务提供方支付的增值税额,二、增值税进项税额,第二节 供应过程的核算,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,第二节
9、供应过程的核算,【例5-5】东方公司于12月5日从光宇公司购入A材料 1 500吨，每吨10元，B材料1 000吨，每吨20元，增值税税率17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税额均用银行存款付清。,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,原始凭证如图所示。,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,原始凭证如图所示。,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,填制通用记账凭证如图所示。,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,【例5-6】东方公司于12月7日从华强公司购入C材料 2 500公斤，每公斤10元，增值税税率17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均未支付。
10、,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,填制通用记账凭证如图所示。,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,【例5-7】东方公司于12月9日从华兴公司购入D材料300吨，每吨200元，增值税税率17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均未支付，开出承兑商业承兑汇票一张，期限两个月。,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,商业承兑汇票(存根)如图所示。,三、物资采购,第二节 供应过程的核算,填制通用记账凭证如图所示。,三、物资采购,四、支付运输费,第二节 供应过程的核算,企业在物资采购过程中，在支付货款的同时还要支付运输途中发生的费用，该费用的支付方法可在合同中加以说明。运输费用
11、要合理地分摊计入到各物资的采购成本中。,四、支付运输费,第二节 供应过程的核算,【例5-8】12月2日，东方公司购买的A材料的运费是 2 000元，B材料的运费是1 000元，以银行存款支付。原始凭证为转账支票存根(略)和运杂费结算收据，如图所示。,四、支付运输费,第二节 供应过程的核算,填制通用记账凭证如图所示。,五、材料物资验收入库,第二节 供应过程的核算,材料运达企业并办理入库手续后，在会计核算时将“在途物资”账户中的金额转入“原材料”账户中。,物资采购成本的构成不仅包括买价，还包括运杂费、入 库前的挑选整理费、运输途中的合理损耗和相关税金等内容。,第二节 供应过程的核算,【例5-9】1
12、2月10日东方公司将以上【例5-5】、【例5-6】、【例5-7】、【例5-8】中购入的材料验收入库。其中A材料采购成本是17 000元，B材料采购成本是21 000元，C材料采购成本是25 000元，D材料采购成本是60 000元。,材料入库要填制“材料入库验收单”。,五、材料物资验收入库,第二节 供应过程的核算,【例5-9】12月10日东方公司将以上【例5-5】、【例5-6】、【例5-7】、【例5-8】中购入的材料验收入库。其中A材料采购成本是17 000元，B材料采购成本是21 000元，C材料采购成本是25 000元，D材料采购成本是60 000元。,五、材料物资验收入库,第二节 供应过
13、程的核算,填制通用记账凭证如图所示。,五、材料物资验收入库,第二节 供应过程的核算,六、材料采购成本的计算,第二节 供应过程的核算,六、材料采购成本的计算,材料采购成本 买价 采购费用,第二节 供应过程的核算,六、材料采购成本的计算,材料采购成本 买价 采购费用,第二节 供应过程的核算,六、材料采购成本的计算,【例5-10】12月15日东方公司从东风工厂购买1#材料 10 000公斤，买价98 000元，2#材料2 400公斤，买价48 000元，增值税计24 820元，运费共计6 200元，材料未到达，企业将全部款项以银行存款结算。,运费按材料重量比例分配，则各种材料的采购成本可计算如下：,
14、运费分配率6 200(10 0002 400) 0.5(元/公斤) 1#材料负担运费10 0000.55 000(元) 2#材料负担运费2 4000.51 200(元) 1#材料采购成本98 000 5 000103 000(元) 2#材料采购成本48 000 1 20049 200(元),第二节 供应过程的核算,六、材料采购成本的计算,填制通用记账凭证如图所示。,第二节 供应过程的核算,六、材料采购成本的计算,【例5-11】上述材料到达，验收入库。,东方公司材料验收入库单如图所示。,第二节 供应过程的核算,六、材料采购成本的计算,填制通用记账凭证如图所示。,第二节 供应过程的核算,按照结算制
15、度与经济合同的规定，办理与供应单位的货款结算工作是物资采购核算的主要环节之一。,七、支付货款,第二节 供应过程的核算,【例5-12】12月18日东方公司用银行存款支付于12月7日从华强公司购入C材料的货款及增值税款，合计金额 29 250元。,填制通用记账凭证如图所示。,七、支付货款,第二节 供应过程的核算,【例5-13】12月19日东方公司从华胜公司购入材料的货款及增值税款为58 500元，开出承兑商业承兑票到期，用银行存款支付。,填制通用记账凭证如图所示。,七、支付货款,二、生产成本,三、领用原材料,第三节 生产过程的核算,内容讲解,一、生产过程概述,四、人工费用,五、固定资产折旧,六、制
16、造费用,七、完工产品验收入库,一、生产过程概述,第三节 生产过程的核算,工业企业的生产过程也是耗费过程，是劳动者通过劳动工具对劳动对象进行加工制造产品的过程，也就是从领用材料到产品完工入库的过程。,二、生产成本,第三节 生产过程的核算,产成品,二、生产成本,第三节 生产过程的核算,本账户应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户,二、生产成本,第三节 生产过程的核算,三、领用原材料,第三节 生产过程的核算,【例5-14】12月10日，东方公司生产甲产品领用A材料500吨，每吨10元，领用B材料200吨，每吨20元。,领料单如图所示。,三、领用原材料,第三节 生产过程的核算,【例5-14】12月10日，东方公司生产甲产品领用A材料500吨，每吨10元，领用B材料200吨，每吨20元。,填制通用记账凭证如图所示。,三、领用原材料,第三节 生产过程的核算,【例5-15】12
