大连地方税务局

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1、大大 连连 市市 地地 方方 税税 务务 局局 纳纳税咨税咨询难询难点、点、热热点点问题问题 解解 答答 实实 用用 手手 册册 （20162016 年年 7 7 月）月） 前言 纳税咨询难点、热点问题解答实用手册是由纳税服务 处牵头编辑，市局政策法规处、征收管理处、流转税管理处、 财产与行为税管理处、企业所得税管理处、个人所得税管理 处、票证管理所、税收数据管理中心等部门参与审核，在分 析、整理纳税人通过 12366 热线与地税网站提出的问题基础 上，归集的纳税人当期关注度较高、以及具有较强代表性的 纳税咨询热点、难点问题及答案。希望通过本手册的学习使 用，能够对日常纳税服务工作和税收征管工

2、作有所帮助，能 够进一步促进纳税咨询服务质量的提高。因编辑时间较为仓 促，汇编内容难免存在纰漏，失误之处敬请指正。 本资料仅供日常学习及工作参考使用，具体执行请以法 律、法规、规章和规范性文件为准。 纳税服务处 二一六年七月十日 20162016 年年 7 7 月月 目目 录录 分税种分税种热热点、点、难难点点问题问题 1 1.营营改增改增1 1.1 税收税收优优惠惠1 1.1.1 一次性收取租金如何享受小微企业优惠政策1 2.企企业业所得税所得税2 2.1 税前扣除税前扣除2 2.1.1 企业为员工统一制作工作服发生的费用是否可以税前扣除2 3.个人所得税个人所得税2 3.1 征税范征税范围

3、围2 3.1.1 外国来华的留学生取得的奖学金是否缴纳个人所得税2 3.2 应纳应纳税税额计额计算算3 3.2.1 个人保险代理人取得的佣金收入如何缴纳个人所得税3 4.财产财产与行与行为为税税4 4.1 印花税印花税4 4.1.1 高校学生公寓租赁合同是否征收印花税4 4.2 房房产产税税4 4.2.1 供热企业的厂房及土地如何征收房产税4 4.2.2 兼营供热和自供热单位如何征收房产税5 I 4.2.3 孵化器出租自用房产如何征收房产税6 4.2.4“孵化器”的条件6 4.3 城市城市维护维护建建设设税税7 4.3.1 跨地区提供建筑服务如何预缴城市维护建设税7 5.其他地方其他地方规费规

4、费8 5.1 残疾人就残疾人就业业保障金保障金8 5.1.1 安排残疾人就业未达规定比例的小微企业是否缴纳保障金8 5.1.2 未按规定缴纳保障金的补缴时是否征收滞纳金8 征管征管类热类热点、点、难难点点问题问题 10 1.征收管理征收管理10 1.1 税税务证务证明明10 1.1.1 为享受税收协定待遇的证明开具问题10 1.1.2税收居民证明的开具地点.10 1.1.3税收居民证明中申请人的确定.11 0 分税种热点、难点问题分税种热点、难点问题 1.营改增营改增 1.1 税收优惠税收优惠 1.1.1 一次性收取租金如何享受小微企业优惠政策一次性收取租金如何享受小微企业优惠政策 其他个人采

5、取一次性收取租金的形式出租不其他个人采取一次性收取租金的形式出租不动产动产，取得的租，取得的租 金收入是否可在租金金收入是否可在租金对应对应的租的租赁赁期内平均分期内平均分摊摊，以判断是否不超，以判断是否不超 过过 3 万元而享受小微企万元而享受小微企业业免征增免征增值值税的税的优优惠政策？惠政策？ 根据国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告 （国家税务总局公告 2016 年第 53 号）第二条规定，其他个人采取 一次性收取租金的形式出租不动产，取得的租金收入可在租金对 应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过 3 万元的， 可享受小微企业免征增值税优惠政策。第十条规定，本公告自

6、2016 年 9 月 1 日起施行，此前已发生未处理的事项，按照本公告 规定执行。2016 年 5 月 1 日前，纳税人发生本公告第二、五、六 条规定的应税行为，此前未处理的，比照本公告规定缴纳营业税。 1 2.企业所得税企业所得税 2.1 税前扣除税前扣除 2.1.1 企业为员工统一制作工作服发生的费用是否可以税前扣除企业为员工统一制作工作服发生的费用是否可以税前扣除 企企业业根据工作要求根据工作要求为员为员工工统统一制作工作服一制作工作服发发生的生的费费用，是否用，是否 可以在企可以在企业业所得税前扣除？所得税前扣除？ 根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家 税务总局公告 20

7、11 年第 34 号）第二条规定，自 2011 年 7 月 1 日 起，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工 作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据中华人民共和国企 业所得税法实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的 支出给予税前扣除。 3.个人所得税个人所得税 3.1 征税范围征税范围 3.1.1 外国来华的留学生取得的奖学金是否缴纳个人所得税外国来华的留学生取得的奖学金是否缴纳个人所得税 外国来外国来华华的留学生取得的的留学生取得的奖奖学金是否需要学金是否需要缴纳缴纳个人所得税？个人所得税？ 根据财政部关于外国来华工作人员缴纳个人所得税问题的 通知（1980）财税字第

8、189 号）规定，外国来华留学生，领取的 生活津贴费、奖学金，不属于工资、薪金范畴，不征收个人所得税。 2 3.2 应纳税额计算应纳税额计算 3.2.1 个人保险代理人取得的佣金收入如何缴纳个人所得税个人保险代理人取得的佣金收入如何缴纳个人所得税 个人保个人保险险代理人取得的佣金收入根据代理人取得的佣金收入根据现现行政策行政策规规定定应应当如当如 何何计计算个人所得税？算个人所得税？ 根据国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题 的公告（国家税务总局公告 2016 年第 45 号）第二条规定，个人 保险代理人以其取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入（以下简 称“佣金收入”，不含增值税）减去

9、地方税费附加及展业成本，按 照规定计算个人所得税。展业成本，为佣金收入减去地方税费附 加余额的 40%。第六条规定，本公告所称个人保险代理人，是指 根据保险企业的委托，在保险企业授权范围内代为办理保险业务 的自然人，不包括个体工商户。第七条第二款规定，个人保险代 理人和证券经纪人其他个人所得税问题，按照国家税务总局关 于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知（国税 函2006454 号）、 国家税务总局关于证券经纪人佣金收入征收个 人所得税问题的公告（国家税务总局公告 2012 年第 45 号）执行。 3 4.财产与行为税财产与行为税 4.1 印花税印花税 4.1.1 高校学生公寓租赁

10、合同是否征收印花税高校学生公寓租赁合同是否征收印花税 对对与高校学生与高校学生签订签订的高校学生公寓租的高校学生公寓租赁赁合同是否征收印花合同是否征收印花 税？税？ 根据财政部 国家税务总局关于继续执行高校学生公寓和 食堂有关税收政策的通知（财税201682 号）第一条规定，自 2016 年 1 月 1 日至 2018 年 12 月 31 日，对与高校学生签订的高 校学生公寓租赁合同，免征印花税。第四条规定，本通知所述“高 校学生公寓”，是指为高校学生提供住宿服务，按照国家规定的 收费标准收取住宿费的学生公寓。 4.2 房产税房产税 4.2.1 供热企业的厂房及土地如何征收房产税供热企业的厂房

11、及土地如何征收房产税 供供热热企企业业向居民供向居民供热热所使用的厂房及土地是否征收房所使用的厂房及土地是否征收房产产税税 和城和城镇镇土地使用税？土地使用税？ 根据财政部 国家税务总局关于供热企业增值税 房产税 城镇土地使用税优惠政策的通知（财税201694 号）第二条规定， 自 2016 年 1 月 1 日至 2018 年 12 月 31 日，对向居民供热而收取 采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地免征房产税、 4 城镇土地使用税；对供热企业其他厂房及土地，应当按规定征收 房产税、城镇土地使用税。 第三条规定，本通知所称供热企业，是指热力产品生产企业 和热力产品经营企业。热力产品

12、生产企业包括专业供热企业、兼 营供热企业和自供热单位。 第四条规定，本通知所称“三北”地区，是指北京市、天津市、 河北省、山西省、内蒙古自治区、辽宁省、大连市、吉林省、黑龙 江省、山东省、青岛市、河南省、陕西省、甘肃省、青海省、宁夏回 族自治区和新疆维吾尔自治区。 4.2.2 兼营供热和自供热单位如何征收房产税兼营供热和自供热单位如何征收房产税 对对于享受于享受 财财政部政部 国家税国家税务总务总局关于供局关于供热热企企业业增增值值税税 房房产产 税税 城城镇镇土地使用税土地使用税优优惠政策的通知惠政策的通知 文件文件优优惠的惠的专业专业供供热热、兼、兼营营 供供热热以及自供以及自供热热企企业

13、业如何如何计计算其向居民供算其向居民供热热部分所使用的厂房部分所使用的厂房 和土地而减免的房和土地而减免的房产产税和城税和城镇镇土地使用税税土地使用税税额额？ 根据财政部 国家税务总局关于供热企业增值税 房产税 城镇土地使用税优惠政策的通知（财税201694 号）第二条规定， 对专业供热企业，按其向居民供热取得的采暖费收入占全部采暖 费收入的比例计算免征的房产税、城镇土地使用税。 对兼营供热企业，视其供热所使用的厂房及土地与其他生产 经营活动所使用的厂房及土地是否可以区分，按照不同方法计算 免征的房产税、城镇土地使用税。可以区分的，对其供热所使用 5 厂房及土地，按向居民供热取得的采暖费收入占

14、全部采暖费收入 的比例计算减免税。难以区分的，对其全部厂房及土地，按向居 民供热取得的采暖费收入占其营业收入的比例计算减免税。 对自供热单位，按向居民供热建筑面积占总供热建筑面积的 比例计算免征供热所使用的厂房及土地的房产税、城镇土地使用 税。 4.2.3 孵化器出租自用房产如何征收房产税孵化器出租自用房产如何征收房产税 符合条件的孵化器将自用房符合条件的孵化器将自用房产产出租出租给给孵化企孵化企业业使用，是否征使用，是否征 收房收房产产税和城税和城镇镇土使用税？土使用税？ 根据财政部 国家税务总局关于科技企业孵化器税收政策 的通知（财税201689 号）第一条规定，自 2016 年 1 月

15、1 日至 2018 年 12 月 31 日，对符合条件的孵化器自用以及无偿或通过 出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城 镇土地使用税。 4.2.4“孵化器孵化器”的条件的条件 享受享受 财财政部政部 国家税国家税务总务总局关于科技企局关于科技企业业孵化器税收政策孵化器税收政策 的通知的通知 文件文件优优惠的惠的“孵化器孵化器”应应符合哪些条件？符合哪些条件？ 根据财政部 国家税务总局关于科技企业孵化器税收政策 的通知（财税201689 号）第三条规定，享受本通知规定的房产 税、城镇土地使用税以及营业税、增值税优惠政策的孵化器，应 6 同时符合以下条件： （一）孵化器需符合国

16、家级科技企业孵化器条件。国务院科技 行政主管部门负责发布国家级科技企业孵化器名单。 （二）孵化器应将面向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化 服务的业务收入在财务上单独核算。 （三）孵化器提供给孵化企业使用的场地面积(含公共服务场 地)应占孵化器可自主支配场地面积的 75%以上(含 75%)。孵化 企业数量应占孵化器内企业.总数量的 75%以上(含 75%)。公共 服务场地是指孵化器提供给孵化企业共享的活动场所，包括公共 餐厅、接待室、会议室、展示室、活动室、技术检测室和图书馆等 非盈利性配套服务场地。 4.3 城市维护建设税城市维护建设税 4.3.1 跨地区提供建筑服务如何预缴城市维护建设税跨地区提供建筑服务如何预缴城市维护建设税 纳纳税人跨地区提供建筑服税人跨地区提供建筑服务务的，的，预缴预缴增增值值税税时时如何如何预缴预缴城市城市 维护维护建建设设税和教育税和教育费费附加？附加？ 根据财政部 国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有 关城市维护建设税和教育费