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1、所得税会计4.甲公司20009年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下： （1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额； （2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除； （3）持有的可供出售金额资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额； （4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 甲公司适用的所得税税率为25%，2009年实现的会
2、计利润为2000万元，假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为0，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求:根据上述资料，不考虑其他因素，计算甲公司2009年度应纳企业所得税，并作出与所得税有关的会计分录。当期应纳的所得税：2000*25%=500万元借：所得税费用500 贷：应交税费应交所得税500（1）应纳税调整差异60*25%=15万元（递延所得税负债15万）借：所得税费用15 贷：递延所得税负债15（2）可抵扣性差异 600*25%= 150万元 （递延所得税资产150万）借：递延所得税资产150 贷：所得税费用150（3）应纳税调整差异200*
3、25%=50万元（递延所得税负债50万元）借：所得税费用50 贷；递延所得税负债50（4）可抵扣暂时性差异140*25%=35万元（递延所得税资产 35万元）借：递延所得税资产35 贷：所得税费用35根据上述资料，不考虑其他因素，则甲公司2011年度应交所得税和递延所得税费用分别是（）。A、557.5万元和12.5万元B、557.5万元和37.5万元C、532.5万元和12.5万元D、532.5万元和37.5万元【正确答案】B【答案解析】应交所得税（20005020030024010080）25%557.5（万元），递延所得税费用5025%20025%37.5（万元）。5. 甲公司为增值税一般
4、纳税人企业，增值税税率为17%。该公司采用成本与变现净值孰低法对存货进行期末计价。2007年生产的一批A产品的账面成本为4000万元，市价持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定的A产品的可变现净值分别为：2007年末3200万元，2008年末3800万元。2009年1月25日全部对外销售，不含税售价4100万元，全部款项收存银行。假设甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，2007年2009年实现的利润总额均为1000万元,适用的企业所得税税率分别为：2007年33%，2008年开始改为25%，无其他纳税调整事项，则相关账务处理如下（金额单位：万元）：(1).2007年
5、末计提存货跌价准备应计提存货跌价准备=40003200=800（万元）。借：资产减值损失800贷：存货跌价准备800纳税调整：2007年在计算企业所得税，应调增应纳税所得额800万元。(2).2007年度应交所得税和递延所得税应交所得税=（1000+800）33%=594（万元）；递延所得税费用=（40003200）33%=264（万元）；利润表中应确认的所得税费用=594264=330（万元）。借：所得税费用330递延所得税资产264贷：应交税费应交所得税594(3).2008年末计提存货跌价准备应计提存货跌价准备=40003800800=600（万元）。借：存货跌价准备600贷：资产减值损
6、失600纳税调整：2008年在计算企业所得税，应调减应纳税所得额600万元。(4).2008年度应交所得税和递延所得税应交所得税=（1000600）25%=100（万元）；递延所得税费用=（40003800）25%264=214（万元）；利润表中应确认的所得税费用=100+214=314（万元）。借：所得税费用314贷：应交税费应交所得税100递延所得税资产214(5).2009年1月25日销售产品借：银行存款4797贷：主营业务收入4100应交税费应交增值税（销项税额）697借：主营业务成本3800存货跌价准备200贷：库存商品4000纳税调整：2009年在计算企业所得税，应调减应纳税所得额
7、200万元。(6).2009年度应交所得税和递延所得税应交所得税=（1000200）25%=200（万元）。资产负债表日该项存货的账面价值和计税基础均为0，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的的该项资产相关的递延所得税资产应予全额转回。应转回的递延所得税资产=264214=50（万元）。利润表中应确认的所得税费用=200+50=250（万元）。借：所得税费用250贷：应交税费应交所得税200递延所得税资产506.(1) A企业于206年12月20日取得的某项固定资产,原价为750万元,使用年限为10年,会计上采用年限平均法计提折旧,净残值为零.税法规定该类（由于技术进步、产品更新换代较快的）固
8、定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除,该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧,净残值为零.208年12月31日,企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元.分析：208年12月31日,该项固定资产的账面余额=750 -75 x2=600（万元）,该账面余额大于其可收回金额550万元,两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备.208年12月31日,该项固定资产的账面价值=750 - 752- 50=550（万元）其计税基础= 750 - 75020% - 60020%=480（万元）(2) 该项预计负债在甲企业207年l2月31日资产负债表中的账面价值为500万元。该项预计负债的
9、计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=500万元-500万元=0借：销售费用 贷：预计负债发生时，借：预计负债 贷：银行存款增值税会计习题一、进项税额的会计处理：1.上海华证有限责任公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，生产各种日用家电产品，其存货采用实际成本核算，流转税纳税期限为一个月，已使用防伪税控系统。2010年4月30日，“应交税费应交增值税”账户借方余额2000元。2010年5月企业发生的主要经济业务如下（1）5月8日，购进甲种材料一批，价款元，税额17000元，取得增值税专用发票5张，已验收入库，货款未支付，发票已通过认证。借：原材料甲
10、材料 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 袋：应付账款 （2）企业接受投资者投入一批货物，该批货物的价款为元（公允价），增值税为17000元，并取得增值税专用发票。根据协议，投资者投入的资本仅占该企业有表决权资本的20%，即90000元。借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：实收资本 90000 资本公积 27000（3）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。借：原材料 （ 87%+5000093%） 应交税费应交增值税（进项税额） 42500（13%+500007%） 贷：银行存款
11、（4）5月18日，聘用外单位修理本单位机床，取得增值税专用发票一张，注明修理费2500元，增值税425元，款项已用银行存款支付，发票已通过认证。借：制造费用、管理费用 2500 应交税费应交增值税（进项税额） 425 贷：银行存款 2925（5）5月15日，从中国境内某国有机械制造厂购入工业锅炉脱硫脱硝设备一套，收到增值税专用发票1张，注明价款元，增值税68000元，款项已付，供货方免费安装、调试完毕，交付使用。借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 68000 贷：银行存款 （6）5月19日，收到某公司退货一批，该批货物系2003年2月份售出，因不符合购货方要求，双方协商未果，本月予以
12、退回，货物已验收入库，根据收到的符合税法规定的“进货退出及索取折让证明单”，开具红字增值税专用发票1份，全部款项35100元已退。（5）借：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销项税额）5100贷：银行存款35100（7）从一小规模纳税人处购入材料一批，取得由其主管税务机关代开的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税0.6万元，货物已验收入库。二、进项税额转出的会计处理（1）当月将库存的2月份购入的一批原材料用于企业的在建工程，该批材料的实际成本3万元，市价已变为3.2万元，税率为17。（2）当月将库存一批原材料作为职工福利发放给职工，该批材料的实际成本5万元，市价已变为6万元，税率为
13、17。*不允许抵扣的进项税额的会计处理的几种情况:一、货物在购进或储存中发生的非正常损失，其进项税额的会计处理非正常财产损失是指企业在生产经营过程中正常损耗外的损失，包括因管理不善造成货物被盗窃，发生霉烂变质等损失。按税法规定，非正常损失部分货物的进项税额不得从销项税额中抵扣，在会计处理上，应作转出处理。一般的做法是：借：待处理财产损溢贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）待查明原因后，将“待处理财产损溢”账户的金额转入“营业外支出非常损失”等账户。例：某商业批发企业在财产清查中，发现短少商品10万元（无税成本），转入“待处理财产损溢”账户待决。经查明，该批商品为仓库保管员保管不善丢失。责成仓库保管员赔偿1万元，保险公司赔偿1万元，非常损失9.7万元。经有关单位批准处理，会计分录如下：（1）待转处理时：借：待处理财产损益11.7贷：库存商品10应交税费应交增值税（进项税额转出）1.7（2）收回保险公司和过失人赔款时：借：银行存款（或现金）2贷：待处理财产损益2（3）处理非常损失时；借：营业外支出非常损失9.7贷：待处理财产损溢9.7二、商品削价损失进项税额的会计处理
