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1、案例分析题一某事业单位预算外资金实行收支两条线管理，取得的预算外资金收入全额上缴财政部门，财政部门按照上缴数额全额返还。甲单位的基本建设收支单独开设银行账户进行核算。2007年1月20日，单位内部审计部门对单位2006年的财务收支进行了审计，在审计过程中，内部审计部门对下列事项及其会计处理提出了异议：(1)该单位2006年取得经营收入280万元，发生经营支出300万元，经营亏损20万元。2006年12月31日，该单位将经营亏损20万元转入经营结余，但未冲减事业基金。(2)该单位2006年申报国家重点研究课题，获得批准，收到主管部门拨入专款100万元，当年实际发生专款支出90万元，结余10万元。
2、该项课题任2006年术已经完成，但尚未向主管部门申报结项。甲单位于2006年12月31日将拨入专款100万元和专款支出90万元转入事业结余。该单位为了鼓励课题组成员，经领导批准，存结余中提取2万元作为奖励经费，计入其他应付款，其余8万元转入事业基金。(3)该单位2008年共取得预算外资金收入2 000万元，已全额上缴财政部门。至2006年12月31日，财政部门共返还甲单位预算外资金1 700万元，其余300万元计划于2007年返还。该单位将实际收到的1 700万元确认为事业收入，将计划于2007年返还的预算外资金300万元确认为事业收入，同时确认其他应收款300万元。(4)该单位经有关部门批准
3、，用以前年度结余资金建造一栋办公楼。2006年2月10日，将2 000万元划转到基本建设账户，列为自筹基建支出。2006年基本建设账户实际发生基本建设支出1 950万元，年末结余50万元。该基建项目尚未完工。该单位将基建项目结余资金50万元冲减自筹基建支出，转列为其他应收款。(5)2006年6月30日，该单位与另一租赁公司签订一项协议，采用融资租赁方式租入一套网络设备，租期为四年，租金总额为800万元，从2007年6月30日起，分四次等额支付，租赁期满设备的所有权归甲单位所有。单位于2006年7月1日收到网络设备并办妥相关手续，同时增加固定资产和固定基金800万元。要求：逐项判断上述事项的会计
4、处理是否正确，并简要说明理由。对于会计处理不正确的，编制2006年差错更正的会计分录。分析与提示：(1)正确。理由是：按照事业单位会计制度规定，经营亏损不结转事业基金，由以后年度的经营结余弥补。(2)不正确。理由是：专项课题完成后，应向主管单位申报结项，经主管单位审批后按规定进行分配，不得直接转入事业基金。 差错更正：借：专款支出 90 其他应付款 2 事业基金 8 贷：拨入专款 100(3)不正确。理由是：按照事业单位会计制度规定，事业收入的确认应采用收付实现制，未返还的预算外资金应作为2007年事业收入处理。差错更正： 借：事业基金 300 贷：其他应收款 300(4)不正确。理由是：基本
5、建设核算与事业单位核算分属于不同的会计主体。基本建设结余不应冲减事业单位的支出。差错更正：借：事业基金 50 贷：其他应收款 50(5)不正确。理由是：融资租入固定资产不应增加固定基金，而应作为其他应付款处理。差错更正：借：固定基金 800 贷：其他应付款 800案例分析题二审计机关于2010年3月对事业单位甲及其所属单位乙、丙的2009年度预算执行情况进行审计，该事业单位已纳入国库单一账户试点，所属事业单位乙、丙尚未纳入国库单一账户体系。甲、乙、丙单位部分业务具体情况如下：要求：（1）请依据相关法律制度分析判断以上会计事项是否符合规定？说明理由。（2）如不正确请说明正确处理方法。 1.甲单位
6、未经财政部门及相关机构同意，对1 600 000元的基本建设支出项目预算进行调整，将其中560 000元用于购置空调、办公家具等非预算支出；2.2008年底，所属单位乙将专项经费500 000元，借给企业用于资金周转，至审计时仍未收回。乙单位会计处理：借：其他应收款 500 000贷：银行存款 500 0003.所属单位丙由于承担重大省级课题，2009年2月份收到拨款900 000元，3月份购入专用设备300 000元、课题费、资料费100 000元，11月份支付鉴定费300 000元，经财政部门同意课题经费结余200 000元转入事业基金，会计处理：借：拨入专款XX课题 200000贷：事业
7、结余 2000004.2009年，经财政部门批准，甲单位第一季度基本支出的核定用款计划数共为3 600 000元，每月为1 200 000元：其中，财政直接支付每月700 000元，用于支付该事业单位财政供养人员的工资；财政授权支付的额度为每月400 000元，用于一般性办公开支。甲单位未做会计处理。5.2009年2月2日，甲单位当月的授权支付额度400 000元到账，与核定用款计划数相符。会计处理：借：银行存款 400000贷：财政补助收入 4000006.甲单位收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及盖章转回的工资发放明细表，当月发放本单位工资850 000元，款项已由代理银行支付到
8、个人工资账户。会计处理：借：事业支出 850000贷：财政补助收入 8500007.2009年12月，乙单位收到甲单位拨来当月经费360 000元。会计处理：借：银行存款 360000贷：上级补助收入 3600008.年终，甲事业单位尚未使用的年终结余用款计划额度为270 000元，其中财政直接支付结余160 000元，财政授权支付额度结余110 000元，被予以注销。会计未做出处理。9.2009年底，报经批准同意后，甲单位处置一项投资。该项投资是甲事业单位于2003年投入600 000元资金与W企业共同出资成立了一家公司，因管理不善，该公司一直处于微利或亏损的状态，一直没有分红，现将该项投资
9、转让给W企业，取得转让收入500 000元，甲单位进行如下账务处理：借：银行存款 500000暂付款 100000贷：对外投资 600000分析与提示：1,未经审批,甲单位无权擅自调整基建预算,挪用基建资金.购置空调,办公家具属于当年未安排预算的支出,事业单位不能办理无预算,超预算的支出该单位应立即采取措施,将560000元用于购置空调,办公家具等费预算支出归还其原来渠道2.乙单位处理不正确。本案例属于甲单位所属乙单位利用财政资金非法借贷行为。该单位应立即采取措施，尽快收回借给企业用于周转的资金40万元，并上交本级财政。收到企业归还的资金40万元时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴预算款”科目
10、；上交本级财政时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”科目。3.丙单位处理不正确。根据事业单位会计制度， 应转入事业基金而非事业结余。正确会计分录如下： 收到课题经费时：借：银行存款 800 000贷：拨入专款课题 800 000购买设备、支付资料费用和鉴定费时：借：专款支出 700 000贷：银行存款 700 000借：固定资产 400 000贷：固定基金 400 000项目完成结转项目结余时：借：拨入专款课题 800 000贷：专款支出 700 000 事业基金一般基金 100 0004. 财政授权支付的额度为每月400 000元，用于一般性办公开支5,处理不正确,该事业单位应依据收到的代理银行盖章的授权支付额度到账通知书：借：零余额账户用款额度400000贷：财政补助收入 4000006，处理正确
