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1、第九章 流动负债,第四节 应付职工薪酬,2.发放职工薪酬,(二)应付职工薪酬的账务处理,2.支付职工薪酬的核算 【例912】 接【例98】，齐鲁公司2014年5月份职工工资分配表中，应发金额为902 000元，另：本月份代扣职工个人所得税16 800元，代扣社会保险费83 600元，代扣住房公积金72 160，实发工资729 440元。 实际发放工资时（按实发工资） 借：应付职工薪酬短期薪酬职工工资 729 440 贷：银行存款 729 440 结转代扣款项时： 借：应付职工薪酬短期薪酬职工工资 172 560 贷：应交税费应交个人所得税 16 800 其他应付款应付社会保险费 83 600
2、应付住房公积金 72 160,(二)应付职工薪酬的账务处理,（2）支付职工福利费 企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬短期薪酬职工福利”账户，贷记：“银行存款”、“库存现金”等账户。 【例913】齐鲁公司以现金支付给职工丁一生活困难补助1 800元。 借：应付职工薪酬短期薪酬职工福利 1 800 贷：库存现金 1 800,(二)应付职工薪酬的账务处理,（3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金 企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时 借：应付职工薪酬短期薪酬工会经费（或职工教
3、育经费、 社会保险费、住房公积金） 贷：银行存款 库存现金 支付公司代扣的由个人负担的社会保险费和住房公积金时。 借记“其他应付款”或“其他应收款”账户。,(二)应付职工薪酬的账务处理,【例914】齐鲁公司2014年5月上交由企业负担的社会保险费298 562元（其中医疗保险90 200元，养老保险180 400元，失业保险13 530元，工伤保险7 216元，生育保险7216元），住房公积金72 160元，工会经费18 040元，职工教育经费13 530元；个人所得税16 800元，个人负担的社会保险费83 600元，住房公积金72 160元。,(二)应付职工薪酬的账务处理,借：应付职工薪酬
4、短期薪酬社会保险费 104 632 短期薪酬工会经费 18 040 短期薪酬职工教育经费13 530 短期薪酬住房公积金 72 160 离职后福利 193 930 应交税费应交个人所得税 16 800 其他应付款应付社会保险费 83 600 应付住房公积金 45 100 贷：银行存款 574 852,(二)应付职工薪酬的账务处理,（4）发放非货币性福利 企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时结转相关成本,(二)应付职工薪酬的账务处理,例9-15 东海公司为增值税一般纳税人，主要从事自行车的
5、生产，企业在岗职工共计890人，其中生产工人,760人，生产车间管理人员80人，管理部门50人。20年1月，公司以其生产的每辆成本为600元的自行车作为福利发放给公司每名职工。该型号的自行车市场售价为每台800元，该公司适用的增值税税率为17%。有关会计处理如下： 借：应付职工薪酬短期薪酬非货币性福利 833 040 贷：主营业务收入 712 000 应交税费应交增值税（销项税额） 121 040 同时，结转成本 借：主营业务成本 534 000 贷：库存商品 534 000,(二)应付职工薪酬的账务处理,（4）发放非货币性福利 企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用的，所发生的租金 借：应付职
6、工薪酬短期薪酬非货币性福利 贷：银行存款,(二)应付职工薪酬的账务处理,（5）支付带薪缺勤 支付带薪缺勤分为累计缺勤和非累积带薪缺勤。 累积带薪缺勤，是指权利可以结转下期的带薪缺勤,如果本期的权利没有用完,可以在未来期间使用。 非累积带薪缺勤,是指权利不能结转下期的带薪缺勤,即如果当期权利没有行使完,就予以取消,并且职工在离开企业时对未使用的权利无权获得现金支付。,(二)应付职工薪酬的账务处理,例9-16 2014年10月，齐鲁公司2名管理人员放弃15天婚假，假设平均每名职工日工资为200元，月工资为6000元。有关会计处理如下： （1）假定公司未实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，其处理： 借：
7、管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬短期薪酬工资 6 000 （2）假定公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃休假期间平均日工资的2倍，其处理： 借：管理费用 12 000 贷：应付职工薪酬短期薪酬工资 6 000 应付职工薪酬短期薪酬非累积带薪缺勤6 000,(二)应付职工薪酬的账务处理,（6）支付辞退福利 企业向职工支付辞退福利，应当按下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。,(二)应付职工薪酬的账务处理,例9-17 2014年10月1日，齐鲁公司主业改造、辅业分流过程中，拟解除与一部分职工的劳动关系，因此一次性支付具有辞退福利性质的经济补偿，但未签订解
8、除劳动合同，共计金额1 000 000元。有关会计处理如下： 借：管理费用 1 000 000 贷：应付职工薪酬辞退福利 1 000 000 12月31日，支付辞退福利性质的经济补偿时 借：应付职工薪酬辞退福利 1 000 000 贷： 银行存款 1 000 000,(二)应付职工薪酬的账务处理,例 某公司向职工发放电风扇作为福利，应确认主营业务收入，同时要根据相关税收规定，计算增值税销项税额。该公司的有关会计处理如下： 借：应付职工薪酬非货币性福利 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销） 17 000 借：主营业务成本 50 000 贷：库存商品电风扇 5
9、0 000,(二)应付职工薪酬的账务处理,应确认的主营业务收入=1001 000=100 000（元） 应确认的增值税销项税额=1001 00017%=17 000（元） 应结转的销售成本=100500=50 000（元）,例，齐鲁公司每月计提为部门经理桑提供的塔纳汽车折旧以及支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应编制如下会计处理： 借：应付职工薪酬非货币性福利 70 000 贷：累计折旧 30 000 银行存款 40 000,(二)应付职工薪酬的账务处理,5人，每套房月租金8000元,30人，每辆车折旧1000元,【单选题1】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放
10、给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（ ）万元。（2010年） A.10 B.11.7 C.12 D.14.04 【答案】D 【解析】将自产产品用于职工福利，要确认收入并计算增值税销项税额，所以应确认的应付职工薪酬=12+1217%=14.04（万元）。,练一练,【单选题2】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ ）。(2008年) A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目 B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目 C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目,练一练,【答案】C,课后实训,实训六 应付职工薪酬的核算 （见财务会计同步单项模拟实训）,
