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1、2016年初级会计资格考试辅导 经济法基础第五章所得税法律制度【考情分析】本章是经济法基础三巨头之一。企业所得税本就为难度最大的税种，且教材涉及内容十分广泛，同学们应将备考复习重心放在基础知识上。个人所得税部分知识点较为散乱，在授课过程中，我们将打破章节顺序按个人所得税税目重新归纳整理。2016年企业所得税部分新增内容较多，其中“应纳税所得额中涉及收入确认、具体费用扣除标准”等可以在不定项选择题中考核，应重点关注。在2016年的备考复习过程中同学们应注意二税并重，而不能仅仅侧重于企业所得税。 第一节企业所得税知识点、纳税人（）【大纲要求】掌握我国境内的企业和其他取得收入的组织。【注意】个体工商
2、户、个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人。1.分类属人+属地（1）居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；（2）非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2.纳税义务居民企业来源于中国境内、境外的所得作为征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但
3、取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税【例题单选题】下列不应缴纳企业所得税的是（）。A.社会团体B.合伙企业C.事业单位D.民办非企业单位正确答案B答案解析本题考核企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税义务人，不缴纳企业所得税。 【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，以下属于非居民企业的是（）。A.根据我国法律成立，实际管理机构在中国的丙公司B.根据外国法律成立，实际管理机构在我国的甲公司C.根据外国法律成立且实际管理机构在国外
4、，在我国设立机构场所的D.根据我国企业法律成立，在国外设立机构场所的正确答案C答案解析本题考核非居民企业的概念。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。【例题判断题】根据企业所得税法律制度的规定，居民企业就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税，非居民企业仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（）正确答案答案解析本题考核企业所得税的征税范围。根据规定居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所
5、取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。3.所得“来源”地所得来源销售货物交易活动发生地提供劳务劳务发生地 转让财产不动产转让所得 “不动产”所在地 动产转让所得 “转让”动产的企业或机构、场所所在地 权益性投资资产转让所得 “被投资企业”所在地 股息、红利等权益性投资 “分配”所得的企业所在地 利息、租金、特许权使用费 “负担、支付所得”的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支
6、付所得的个人的住所地 【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于所得来源地的确定，正确的有（）。A.销售货物所得，按照交易活动发生地确定B.不动产转让所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定C.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定D.权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定正确答案AC答案解析本题考核来源于中国境内、境外的所得确定原则。不动产转让所得按照不动产所在地确定，选项B错误；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定，选项D错误。知识点、税率（）【大纲要求】掌握税率适用对象25%居民企业；在中国境内设立机构场所且取得所得与所设机构场所有
7、实际联系的非居民企业20%在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业优惠税率10%执行20%税率的非居民企业15%高新技术企业；设在西部地区，以鼓励类产业目录项目为主营业务，主营业务收入占总收入70%以上的企业（2016年新增）20%小型微利企业【例题单选题】根据企业所得税法的规定，对设在西部地区以西部地区鼓励类产业目录中新增鼓励类产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业，优惠税率为（）。A.10%B.15%C.20%D.25%正确答案B答案解析本题考核企业所得税的税收优惠。对设在西部地区以西部地区
8、鼓励类产业目录中新增鼓励类产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业，自2014年10月1日起，可减按15%税率缴纳企业所得税。知识点、应纳税所得额（）【大纲要求】掌握应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损（一）收入总额1.收入类型销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。【例题多选题】根据企业所得税法律制度规定，以下属于转让财产收入的有（）。A.转让股权收入B.转让固定资产收入C.转让土地使用权收入D.转让债权收入正确答案ABCD2.收入确认时间（1）
9、销售商品采用托收承付方式的，在“办妥托收手续”时确认收入。【注意】（1）规定与增值税纳税义务发生时间（2）的规定有所区别。严格上来说办妥托收手续的前提是发出货物并有发货单作为凭证，但命题专家往往严格按照教材说法命题，因此在回答增值税纳税义务发生时间的题目，选项中如没有“发出货物”而只说“办妥托收手续”应判断为错误；回答所得税收入确认时间的题目，选项中只说“办妥托收手续”应判断为正确。（2）租金收入的确认时间（2016年新增）如果交易合同或协议中规定租赁期限“跨年度”，且租金“提前一次性支付”的，出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内“分期”均匀计入相关年度收入。【理解】权责发生制。【例题单选题
10、】以下符合企业所得税确认收入实现时间的是（）。A.销售商品采用托收承付方式的，在签订合同时确认B.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在销售时确认C.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认D.销售商品需要安装，在商品发出时确认正确答案C答案解析本题考核所得税确认收入实现时间。销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；销售商品需要安装的，在购买方接受商品以及安装完毕时确认收入。所以选项ABD错误。【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（）。A.采用商业折
11、扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额B.采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额正确答案B答案解析本题考核销售商品收入金额确定。选项A应按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。选项C按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。选项D应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项关于收入确认的表述中，正确的有
12、（）。A.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额B.以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收入的实现C.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确定收入正确答案ACD答案解析本题考核收入确认。选项B应按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（二）不征税收入1.财政拨款；【注意】县级上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。
13、（2016年新增）2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3.其他。（三）免税收入（税收优惠调整至此处）1.国债利息收入；【注意】“国债转让”收入不免税。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；（条件：持有12个月以上）4.符合条件的非营利组织的收入。【注意】必须分清不征税收入和免税收入。【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（）。A.企业接受社会捐赠收入B.转让企业债券取得的收入C.已作坏账损失处理后又收回的应收账款D.国债利息收入正确答案D答
14、案解析本题考核企业所得税免税收入。免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入，免税收入包括：（1）国债利息收入；（2）符合规定条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合规定条件的非营利组织的收入。因此，选项D属于免税收入，选项ABC均不属于免税收入。【例题多选题】根据企业所得税法的规定，下列项目中，属于不征税收入的有（）。A.财政拨款B.国债利息收入C.企业债权利息收入D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金正确答案AD答案解析本题考核企业所得税的不征税收入。企业所得税中不征税收入包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。（四）税前扣除项目（13年多选；14年判断）1.成本2.费
