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1、第四章 盈亏平衡分析,第一节 盈亏平衡分析概述 第二节 盈亏临界分析 第三节 保利分析 第四节 利润敏感性分析,一、盈亏平衡分析的含义 盈亏平衡分析又称本量利分析，是成本数量利润分析的简称，是一种研究成本、业务量和利润之间关系的定量分析方法。,第一节 盈亏平衡分析概述,（一）成本性态分类假设：全部成本可以可靠地分为固定成本和变动成本 （二）线性相关假设 1.销售收入和销售量之间存在完全的线性关系 2.变动成本和业务量之间存在完全的线性关系 3.固定成本保持不变假设 （三）产销平衡假设：会计期间内产销量平衡，不存在存货变化的影响 （四）产品品质结构稳定假设：产销多种产品时，产品品种结构保持不变。
2、,二、盈亏平衡分析的假设,利润销售收入营业成本 销售收入（变动成本固定成本） 单位产品售价销售量单位变动成本销售量固定成本 （单位产品售价单位变动成本）销售量固定成本 P=(p-b)xa,三、盈亏平衡分析的基本模式,（一）边际贡献 边际贡献，也称贡献边际、贡献毛益、边际利润，是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。 边际贡献总额=销售收入变动成本=pxb Tcm =单位边际贡献销售量=cmx =销售收入边际贡献率=pxcmR 单位边际贡献=单价单位变动成本=pb cm =销售单价边际贡献率=pcmR 边际贡献率=边际贡献销售收入=Tcm/px cmR =单位边际贡献单价=cm/p,四、盈亏
3、平衡分析的基本概念,引入边际贡献指标后： 利润销售收入变动成本固定成本 边际贡献固定成本 单位边际贡献销售量固定成本 P=(p-b)xa =Tcma =cmxa,变动成本率（bR）是指变动成本占销售收入的百分比。 变动成本率=变动成本销售收入=bx/px =单位变动成本单价=b/p 边际贡献率+变动成本率 =(p-b)/p+b/p =1,（二）变动成本率,营业利润=边际贡献固定成本 边际贡献=营业利润固定成本 固定成本=边际贡献营业利润,（三）边际贡献、固定成本及利润关系,一、盈亏临界点的含义 保本点，又称盈亏临界点，是指企业经营达到不盈不亏状态时的销售量。 企业的销售收入扣减变动成本总额以后
4、得到的“贡献毛益”，如果刚好可以补偿固定成本，则企业处于不盈不亏状态，此时的销售量就是保本点。,第二节 盈亏临界分析,二、盈亏临界点的计算,利润=（单价单位变动成本）销售量固定成本=0,例 设某产品售价为80元/件，单位变动成本为48元/件，相关固定成本为32 000元。 单位贡献毛益804832（元/件） 贡献毛益率32/80100%40% 保本点的销售量32000/(8048)1 000（件） 保本点的销售额10008080 000（元）,图解法,1.盈亏平衡点不变，销售量/销售额与利润成正比。 2.销售量/销售额不变，盈亏平衡点与利润成反比。 3.销售总成本既定，盈亏平衡点与产品单价成反
5、比。 4.销售总收入既定，盈亏平衡点与固定成本总额成正比，与单位变动成本成正比。,结论,利润=边际贡献总额固定成本 =单位边际贡献销售量固定成本 盈亏临界点销售量=固定成本/单位边际贡献 盈亏临界点销售额=固定成本/边际贡献率,边际贡献法,（一）安全边际,三、盈亏临界点计算中的相关指标,（二）安全边际率：,（三）盈亏临界点作业率,第三节 保利分析,一、保利分析的意义 保利分析，是指将目标利润引进盈亏平衡分析的基本公式，在单价和成本既定的情况下，在确保企业目标利润实现的正常条件下，充分揭示成本、业务量、利润三者之间关系的盈亏平衡分析。,二、单一品种保利点的确定,目标利润=目标销售量（单价单位变动
6、成本）固定成本,考虑所得税的保利点确定： 将“目标利润”替换成 “目标税后利润/（1所得税税率）”,第四节 利润敏感性分析,一、利润敏感性分析的意义 研究与提供能引起目标发生质变时各因素变化的界限； 各个因素变化对利润变化影响的敏感程度； 当个别因素变化时，如何保证原定目标利润的实现。,二、利润敏感性分析的假定 1.有限因素的假定 2.单独变动的假定 3.利润增长的假定 4.同一变动幅度的假定,三、利润敏感性分析的方法,1.对损益分界点的影响 损益分界点随固定成本的变动呈正比例变动，也就是说，固定成本降低（或升高）时，损益分界点销售量（额）会相应下降（或上升）。 2.对利润的影响 利润和固定成
7、本呈反方向变动，当固定成本降低（或升高）时，利润相应增加（或减少）。,（一）固定成本总额变动影响,（二）单位变动成本变动影响,1、对损益分界点的影响 损益分界点随单位变动成本的变动呈同方向变动，也就是说，单位变动成本降低（或升高）时，损益分界点销售量（额）会相应下降（或上升）。 2、对利润的影响 利润和单位变动成本呈反方向变动，当单位变动成本降低（或升高）时，利润相应增加（或减少）。,（三）单位产品售价变动影响,1.对损益分界点的影响 损益分界点随单位产品售价的变动呈反方向变动，也就是说，单位产品售价提高（或降低）时，损益分界点销售量（额）会相应下降（或上升）。 2.对利润的影响 利润和单位产
8、品售价成正比例变动，当单位产品售价提高（或降低）时，利润也相应地增加（或减少）。,（四）销售量变动影响,1.对损益分界点的影响 由于损益分界点的高低是由单位产品售价、单位变动成本和固定成本三个因素决定的，所以销售量的变动对损益分界点销售量和销售额没有影响。 2.对利润的影响 利润和销售量呈同方向变动，当销售量增加（或减少）时，利润也相应地增加（或减少）。,对利润产生影响的各因素灵敏度排序： 单价单位变动成本销售量固定成本 措施1：慎重实施价格决策 措施2：降低单位成本 措施3：扩大销售量,结论,第一题： （1）固定成本=8400040%84000=126000 盈亏临界点销量=固定成本/单位边
9、际贡献 =126000（15-6）=14000 （2）上年销售量=840006=14000 本年销售量=14000（1+15%）=16100 本年利润=边际贡献固定成本 =16100（15-6）-126000=18900,复习思考题,第二题： （1）单价=单位边际贡献/边际贡献率 =单位边际贡献/（1-变动成本率） =15（1-50%）=30 安全边际量=安全边际率预计销售量 =20%50000=100000 盈亏临界点销售量=预计销售量安全边际量 =5000010000=40000 盈亏临界点销售额=盈亏临界点销售量单价 =4000030=1200000,（2）固定成本=盈亏临界点销售额边际贡献率 =120000050%=600000 税前利=边际贡献固定成本 =单位边际贡献销量固定成本 =1550000600000=150000,
